Имущество ликвидируем по расчету

320
Многие организации покупают и продают имущество, а также открывают и закрывают обособленные подразделения (филиалы) в течение года. Такое имущество числится на балансе не весь год. Рассмотрим, как рассчитать налог на имущество по вновь созданным или ликвидированным обособленными подразделениями организаций.

Порядок начисления налога на имущество в 2004 году следует определять в соответствии с положениями главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

Определим налоговую базу

Как во вновь созданных, так и в ликвидированных в календарном году обособленных подразделениях организаций налогооблагаемое имущество используется на протяжении неполного налогового периода. Поэтому при определении среднегодовой стоимости имущества следует иметь в виду, что налоговой базой является средняя за календарный год (но не средняя за период деятельности) стоимость имущества организации или ее обособленного подразделения.

Следовательно, при ее определении должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, как и в соответствующем отчетном периоде. На это указывается и в письме Минфина России от 16.09.04 № 03-06-01-04/32.

Образно говоря, при расчете налога на имущество в базу налогооблагаемого (отчетного) периода будут включаться нулевые величины остаточной стоимости имущества на первые числа тех месяцев, в которых обособленное подразделение уже не (или еще не) вело свою коммерческую деятельность.

При ликвидации обособленного подразделения в контролирующий орган – районную налоговую инспекцию вместе с заявлением о снятии с учета представляется ликвидационный баланс. Одновременно с ним рекомендуется представить налоговую декларацию по налогу на имущество за налоговый период в целом. При этом будет реализовано право, данное налогоплательщику нормой статьи 45 НК РФ, о досрочном исполнении своих обязанностей по уплате налогов. Это позволит не переплачивать авансовые платежи за те периоды, когда не велась деятельность, и не обращаться в налоговую инспекцию с просьбой о возврате или зачете сумм излишне уплаченного налога. В этом можно убедиться на условном примере расчета налога на имущество по ликвидируемому обособленному подразделению, приведенном ниже.

Пример.

В подразделении на начало года остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерской отчетности составляла 5000 рублей. Для простоты примера условимся, что в текущем периоде вновь поступившего имущества в организации не было, а сроки полезного использования по имеющемуся имуществу в отчетном периоде не истекли. Таким образом, начисляемая ежемесячно сумма амортизации в размере 100 рублей была одинаковой до момента ликвидации обособленного подразделения в мае текущего года. Используя приведенные в таблице данные, можно сопоставить суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев), а также итогам налогового периода (год).

См. таблицу

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал исчисляется в порядке, определенном пунктом 4 статьи 382 НК РФ, и равна 26,68 руб. (1/4 Х 4850 руб. Х 2,2%).

См. таблицу

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие составляет 18,86 руб. (1/4 Х 3428,57 руб. Х 2,2%).

В связи с ликвидацией обособленного подразделения в мае сумма остаточной стоимости за 9 месяцев текущего года не изменится по сравнению с полугодием. Изменится количество месяцев, оно будет равным 10. Таким образом, сумма среднегодовой стоимости будет равна 2400 руб. (24000/ 10). При этом сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев составит 13,20 руб. (1/4 Х 2400 руб. Х 2,2%).

На основании пункта 2 статьи 382 НК РФ уплате в бюджет подлежит разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей.

Поскольку при расчете налоговой базы за календарный год число месяцев возрастет до 13, то сумма налогового платежа составит 40,62 руб. (4000 руб./13 мес. Х 2,2%). В нашем примере сумма авансов начисленных и уплаченных в бюджет в размере 58,74 руб. превысит расчетную величину за налоговый период (календарный год). Таким образом, по итогам года будет зафиксирована излишне уплаченная сумма по налогу на имущество в размере 18,12 руб. (40,62 – (26,68 + 18,86 + 13,20)). Эту сумму можно зачесть в счет предстоящих платежей либо возвратить в порядке, предусмотренном в статье 78 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль