Доказывать добросовестность придется в суде

467
Налог на добавленную стоимость по товарам (работам или услугам), оплаченным за счет заемных средств, может быть принят к вычету до погашения займа. В возмещении НДС откажут, если будет доказана недобросовестность налогоплательщика.

В статье речь пойдет о нашумевшем определении Конституционного суда РФ от 08.04.04 № 169-О. Напомним, что после обнародования этого определения в июле текущего года изменился подход к возмещению НДС организациям с непогашенными займами. Несмотря на свой совершенно неофициальный статус определение № 169-О поставило под угрозу существование тех организаций, которые пользуются кредитными (заемными) средствами. Фактически с июля 2004 года изменилась практика арбитражных судов по делам, связанным с возмещением НДС, уплаченного за счет заемных средств. Судебные решения в основном принимаются не в пользу налогоплательщиков. Примером может служить постановление ФАС СЗО от 02.08.04 по делу № А56-37343/03 (см. «УНП» № 33, 2004, стр. 19). В этом деле суд отменил решения нижестоящих судов, принятых в пользу налогоплательщика, именно со ссылкой на определение Конституционного суда РФ № 169-О.

Позиция суда

Действия Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа по вопросу возмещения НДС после принятия определения Конституционного суда от 08.04.04 № 169-О прокомментировала судья Федерального арбитражного суда СЗО Наталья Кузнецова на семинаре, проведенном Институтом независимых социально-экономических исследований.

Наталья Геннадьевна обратила внимание налогоплательщиков на то, что официально определение до сих пор не опубликовано. А в соответствии со статьей 78 Федерального конституционного закона от 21.07.94 № 1-ФКЗ «О Конституционном суде РФ» решения конституционного суда подлежат обязательному опубликованию. Поэтому арбитражные суды не обязаны принимать его к сведению. К тому же понятие «реально понесенные затраты» сформулировано еще в постановлении КС РФ от 20.02.01 № 3-П, а определение № 169-О его лишь воспроизводит. Кроме того, в постановлении № 3-П Конституционный суд указал, что реальные затраты могут быть произведены неденежными средствами (например, векселем, зачетом и т. д.). Так что суды принимают решения, не всегда ссылаясь на определение № 169-О. Например, в постановлении ФАС СЗО от 31.08.04 по делу № А26-7298/ 02-210 суд отказал в возмещении НДС, ссылаясь на нормы постановления КС РФ от 20.02.01 № 3-П.

Признаки добросовестности

Госпожа Кузнецова проанализировала арбитражную практику в Северо-Западном округе, сложившуюся с июля текущего года, и сделала следующий вывод. В настоящее время по делам о вычете НДС при оплате товаров, работ, услуг заемными средствами суды принимают решения в пользу налогоплательщиков в случае, если налогоплательщик докажет, что он добросовестный и не участвует в противоправных схемах. Также она отметила, что в суде устанавливают элементы недобросовестности налогоплательщика, не ссылаясь на определение 169-О. Причем понятие недобросовестности непосредственным образом связано с установлением обстоятельств конкретного дела.

Характеристика организации

Можно выделить следующие факторы, которые рассматривают арбитражные суды при решении подобных дел:

1) фактическое осуществление организацией деятельности, направленной на систематическое получение прибыли (количество участников общества, его уставный капитал и его структура);
2) длительность периода осуществления предприятием деятельности с момента создания организации до осуществления соответствующей сделки;
3) виды деятельности (количество сделок, их характер);
4) численность организации (наличие офиса);
5) нахождение организации по адресу, указанному в учредительных документах (сообщение в налоговый орган об ином адресе организации);
6) наличие у организации ликвидного имущества;
7) реальное осуществление сделок с реальными товарами;
8) обеспечение прибыльности за счет предпринимательской деятельности;
9) соотношение прибыли по сделке и суммы возмещаемого НДС;
10) сведения об уплате других налогов, обеспечение исполнения обязанностей налогоплательщика.

Условия сделки

В судах рассматриваются условия сделки, по которой заявлен к вычету НДС. Сделка, как правило, должна преследовать деловую цель. Если единственной целью сделки является минимизация налогообложения, такое поведение признается недобросовестным. Суды детально рассматривают каждое дело по следующим параметрам:

– реальное приобретение товаров, их последующая реализация;
– доказательства их фактической передачи, доказательства доставки;
– наличие у организации производственных и складских помещений;
– фактическая сумма встречных обязательств, отсрочка платежа, длительность отсрочки;
– условие об оплате (предоставление отсрочки и длительность отсрочки).

Заемные средства

Суды для вынесения решения должны исследовать реальную цель займа по каждому конкретному делу. Для этого необходимо рассмотреть:

– целевое назначение займов;
– наличие схем, в которых участвуют взаимозависимые лица;
– наличие гарантий, выданных для получения займа;
– сроки, на которые берутся займы;
– проценты по займу;
– частота получения займов;
– исполнение обязательств по возврату заемных средств;
– добросовестное исполнение займодавцем обязанностей налогоплательщика;
– добросовестность поставщиков и покупателей налогоплательщика (предоставление отчетности, возможность встречных проверок);
– наличие счетов участников сделки в одном банке;
– причастность к созданию противоправных схем участниками сделки.

Признание налогоплательщика недобросовестным влечет автоматическое признание совершенных им сделок недействительными с взысканием в доход государства всего полученного по таким сделкам. А уж про вычет НДС таким организациям следует забыть.

А судьи кто?

Напрашивается вывод, что четких критериев недобросовестности нет. Установление недобросовестности налогоплательщика передано налоговым органам и судам. А грань между нормальной и недобросовестной сделкой весьма тонка. Практически каждая организация, использующая кредиты и займы, может быть отнесена к недобросовестным. Проблемы с вычетом НДС остаются и требуют официального разъяснения.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль