Доказывать добросовестность придется в суде

475
Налог на добавленную стоимость по товарам (работам или услугам), оплаченным за счет заемных средств, может быть принят к вычету до погашения займа. В возмещении НДС откажут, если будет доказана недобросовестность налогоплательщика.

В статье речь пойдет о нашумевшем определении Конституционного суда РФ от 08.04.04 № 169-О. Напомним, что после обнародования этого определения в июле текущего года изменился подход к возмещению НДС организациям с непогашенными займами. Несмотря на свой совершенно неофициальный статус определение № 169-О поставило под угрозу существование тех организаций, которые пользуются кредитными (заемными) средствами. Фактически с июля 2004 года изменилась практика арбитражных судов по делам, связанным с возмещением НДС, уплаченного за счет заемных средств. Судебные решения в основном принимаются не в пользу налогоплательщиков. Примером может служить постановление ФАС СЗО от 02.08.04 по делу № А56-37343/03 (см. «УНП» № 33, 2004, стр. 19). В этом деле суд отменил решения нижестоящих судов, принятых в пользу налогоплательщика, именно со ссылкой на определение Конституционного суда РФ № 169-О.

Позиция суда

Действия Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа по вопросу возмещения НДС после принятия определения Конституционного суда от 08.04.04 № 169-О прокомментировала судья Федерального арбитражного суда СЗО Наталья Кузнецова на семинаре, проведенном Институтом независимых социально-экономических исследований.

Наталья Геннадьевна обратила внимание налогоплательщиков на то, что официально определение до сих пор не опубликовано. А в соответствии со статьей 78 Федерального конституционного закона от 21.07.94 № 1-ФКЗ «О Конституционном суде РФ» решения конституционного суда подлежат обязательному опубликованию. Поэтому арбитражные суды не обязаны принимать его к сведению. К тому же понятие «реально понесенные затраты» сформулировано еще в постановлении КС РФ от 20.02.01 № 3-П, а определение № 169-О его лишь воспроизводит. Кроме того, в постановлении № 3-П Конституционный суд указал, что реальные затраты могут быть произведены неденежными средствами (например, векселем, зачетом и т. д.). Так что суды принимают решения, не всегда ссылаясь на определение № 169-О. Например, в постановлении ФАС СЗО от 31.08.04 по делу № А26-7298/ 02-210 суд отказал в возмещении НДС, ссылаясь на нормы постановления КС РФ от 20.02.01 № 3-П.

Признаки добросовестности

Госпожа Кузнецова проанализировала арбитражную практику в Северо-Западном округе, сложившуюся с июля текущего года, и сделала следующий вывод. В настоящее время по делам о вычете НДС при оплате товаров, работ, услуг заемными средствами суды принимают решения в пользу налогоплательщиков в случае, если налогоплательщик докажет, что он добросовестный и не участвует в противоправных схемах. Также она отметила, что в суде устанавливают элементы недобросовестности налогоплательщика, не ссылаясь на определение 169-О. Причем понятие недобросовестности непосредственным образом связано с установлением обстоятельств конкретного дела.

Характеристика организации

Можно выделить следующие факторы, которые рассматривают арбитражные суды при решении подобных дел:

1) фактическое осуществление организацией деятельности, направленной на систематическое получение прибыли (количество участников общества, его уставный капитал и его структура);
2) длительность периода осуществления предприятием деятельности с момента создания организации до осуществления соответствующей сделки;
3) виды деятельности (количество сделок, их характер);
4) численность организации (наличие офиса);
5) нахождение организации по адресу, указанному в учредительных документах (сообщение в налоговый орган об ином адресе организации);
6) наличие у организации ликвидного имущества;
7) реальное осуществление сделок с реальными товарами;
8) обеспечение прибыльности за счет предпринимательской деятельности;
9) соотношение прибыли по сделке и суммы возмещаемого НДС;
10) сведения об уплате других налогов, обеспечение исполнения обязанностей налогоплательщика.

Условия сделки

В судах рассматриваются условия сделки, по которой заявлен к вычету НДС. Сделка, как правило, должна преследовать деловую цель. Если единственной целью сделки является минимизация налогообложения, такое поведение признается недобросовестным. Суды детально рассматривают каждое дело по следующим параметрам:

– реальное приобретение товаров, их последующая реализация;
– доказательства их фактической передачи, доказательства доставки;
– наличие у организации производственных и складских помещений;
– фактическая сумма встречных обязательств, отсрочка платежа, длительность отсрочки;
– условие об оплате (предоставление отсрочки и длительность отсрочки).

Заемные средства

Суды для вынесения решения должны исследовать реальную цель займа по каждому конкретному делу. Для этого необходимо рассмотреть:

– целевое назначение займов;
– наличие схем, в которых участвуют взаимозависимые лица;
– наличие гарантий, выданных для получения займа;
– сроки, на которые берутся займы;
– проценты по займу;
– частота получения займов;
– исполнение обязательств по возврату заемных средств;
– добросовестное исполнение займодавцем обязанностей налогоплательщика;
– добросовестность поставщиков и покупателей налогоплательщика (предоставление отчетности, возможность встречных проверок);
– наличие счетов участников сделки в одном банке;
– причастность к созданию противоправных схем участниками сделки.

Признание налогоплательщика недобросовестным влечет автоматическое признание совершенных им сделок недействительными с взысканием в доход государства всего полученного по таким сделкам. А уж про вычет НДС таким организациям следует забыть.

А судьи кто?

Напрашивается вывод, что четких критериев недобросовестности нет. Установление недобросовестности налогоплательщика передано налоговым органам и судам. А грань между нормальной и недобросовестной сделкой весьма тонка. Практически каждая организация, использующая кредиты и займы, может быть отнесена к недобросовестным. Проблемы с вычетом НДС остаются и требуют официального разъяснения.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль