"Мертвые души" подлежат учету

299

Если в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за прошлые периоды обнаружена ошибка, перерасчет налоговых обязательств нужно производить с учетом существовавших в том периоде обособленных подразделений. Даже если к моменту выявления ошибки организация уже благополучно успела их ликвидировать. Такое мнение озвучило МНС России в письме от 15.09.04 № 02-3-07/151. В документе министерство объясняет налогоплательщикам свою логику, напоминает порядок расчета налога на прибыль при наличии обособленных подразделений, а также затрагивает извечный больной вопрос - во всех ли случаях обнаружения ошибок надо подавать уточненную декларацию?

Филиалов нет, а бюджеты остаются

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса организация должна платить часть суммы налога на прибыль (авансовых платежей) в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований по местонахождению ее обособленных подразделений. При этом налог рассчитывается исходя из доли прибыли, приходящейся на конкретное подразделение, в общей прибыли, полученной организацией. Соответственно, если, например, организация, имеющая филиалы и представительства не по своему местонахождению, допустила ошибку при исчислении налога на прибыль, интересы этих бюджетов пострадают.

Допустим, фирма зарегистрирована в г. Санкт-Петербурге и имеет филиалы на территории Волгограда и Самары. Если ошибка в расчете налога повлекла за собой занижение налоговой базы, причитающиеся суммы налога на прибыль не дополучат все три региональных бюджета, а также бюджеты этих городов. При обнаружении ошибки фирма произведет перерасчет налоговых обязательств и доплатит налог. И если ко времени выявления ошибки филиалов в Волгограде и Самаре уже нет, это не означает, что доплату нужно направлять только по местонахождению фирмы (г. Санкт-Петербург).

Организация должна будет распределить суммы налога в соответствии с теми данными, которые существовали на дату занижения налоговой базы. В обоснование этого МНС России ссылается на пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса, предписывающий производить корректировку налоговых обязательств в периоде совершения ошибки. Таким образом, принимать в расчет нужно те обособленные подразделения, которые были заявлены в первичной налоговой декларации.

Когда уточнять

Уточненную декларацию налогоплательщик также должен подавать в те налоговые органы, в которых на момент сдачи первичной декларации состоял на учете. В нашем примере - в налоговые инспекции городов Санкт-Петербурга, Волгограда и Самары. Однако, рассуждая об обязанности подать уточненные декларации независимо от факта ликвидации филиалов, МНС России не делает различия для случаев погашения недоимки и возврата налога. То есть налоговики, как и прежде, не связывают подачу уточненной декларации исключительно с занижением налоговой базы.

Однако это достаточно спорная позиция. Налоговый кодекс рассматривает подачу уточненной декларации при отсутствии недоимки как право, а не как обязанность налогоплательщика. Статья 81 НК РФ, требующая внесения изменений и дополнений в декларацию при ошибках, говорит исключительно о случаях занижения суммы налога. Стоит отметить, что к такому же выводу в противовес налоговикам не так давно пришел и Минфин России в письме от 14.07.04 № 03-03-05/3/59 (подробнее см. "УНП" № 37, стр. 8 "Ошибочка вышла").

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль