О неучтенных расходах и ЕСН

316

"...У нас часть сотрудников уходит в отпуск на три месяца - ноябрь, декабрь и январь. Отпускные мы им выплачиваем сразу и должны включить ЕСН с этих сумм в налоговую базу за ноябрь. Но выплаты за декабрь и январь в ноябре не относятся на расходы! Следовательно, такие суммы не должны включаться в объект обложения ЕСН. Как же нам быть? Прочитала у вас в "Горячей линии", что ЕСН все равно надо начислять одновременно. А мы еще и рискуем потерять регрессию, поскольку выплаты за январь выпадут из расчета..."
Н.И. Горина, г. Иркутск

В письме нашей читательницы речь идет об очередной неясности норм Налогового кодекса. Так, исходя из статьи 242 НК РФ, единый социальный налог с отпускных за ноябрь, декабрь и январь следует начислить в ноябре. Но в то же время, если организация считает налог на прибыль по методу начисления, отпускные за декабрь и январь не учитываются в расходах. А согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Можно ли, принимая во внимание эту норму, не начислять ЕСН на отпускные за декабрь и январь в ноябре?

***

В "Горячей линии" по единому социальному налогу государственный советник налоговой службы РФ I ранга Сергей Викторович Разгулин ответил на подобный вопрос отрицательно (см. "УНП" № 8, 2004, стр. 6). То же самое специалисты департамента единого социального налога МНС России сказали нам и на этот раз:

- Нет, включать отпускные в налоговую базу по ЕСН нужно именно в ноябре. Ведь в ноябре происходит их начисление. А по правилам статьи 242 НК РФ дата осуществления выплат определяется как день их начисления в пользу работника.

Аналогичную позицию занимают и их коллеги из отдела единого социального налога УМНС России по г. Москве:

- Начислять налог нужно однозначно в ноябре, поскольку сами отпускные за весь период начислены в этом месяце. Что касается регрессивной ставки, то выплаты за январь организация сможет учесть при расчете в этом году. А в следующем году их, конечно, нельзя будет учесть.

***

Эту позицию поддержал Илья Мокрышев, налоговый консультант компании "Морган Финанс":

- В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не облагаются ЕСН, если они не отнесены в расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом речь идет о периоде, в котором подлежат отнесению затраты в целях исчисления налога на прибыль по правилам главы 25 НК РФ.

Расходы, согласно статье 272 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты. В пункте 4 этой статьи сказано, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов.

Учитывая вышеизложенное, спорные расходы на оплату отпускных за три месяца должны ежемесячно распределяться в целях исчисления налога на прибыль - на ноябрь, декабрь, январь.

Следовательно, в части исчисления ЕСН с данных выплат нельзя руководствоваться пунктом 3 статьи 236 НК РФ. Ведь они учитываются в целях налога на прибыль в соответствующих отчетных (налоговых) периодах. Поэтому ЕСН надо платить в полном размере в ноябре в период фактической выплаты.

***

Согласился с коллегой и Константин Масалков, руководитель департамента налогов и права АКГ "Интерэкспертиза":

- Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. С учетом этого из буквального прочтения пункта 3 статьи 236 НК РФ можно сделать такой вывод: уплачивать ЕСН с суммы отпускных за январь не нужно ни в текущем году, ни в следующем. Так, в ноябре есть выплаты, но они не учитываются в расходах; в январе нет выплат. Если организация примет такую позицию, неизбежно возникнет спор, который придется разрешать в суде.

По моему мнению, ссылка на пункт 3 статьи 236 НК РФ как основание для невключения в состав налоговой базы ноября сумм отпускных за декабрь-январь некорректна. Этот пункт следует применять лишь в том случае, когда определенные расходы вовсе не будут учтены для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, отпускные за ноябрь-январь должны быть учтены при определении налоговой базы по ЕСН за ноябрь в полном объеме. Что же касается опасений бухгалтера организации относительно невозможности применения регрессивной шкалы по ЕСН в 2005 году, то они являются беспочвенными, так как с 2005 года принципиально изменен механизм применения регрессивной шкалы ЕСН.

Комментарий редакции

Как видим, и специалисты налоговых органов, и независимые эксперты сошлись во мнении - ЕСН с полной суммы отпускных нужно заплатить именно в ноябре. При этом сумму отпускных за январь организация сможет учесть при расчете регрессивной шкалы в текущем году. А вот опасения по поводу утери права на регрессию действительно преждевременны. Дело в том, что с 01.01.05 вступят в силу изменения, внесенные в статью 241 НК РФ Федеральным законом от 20.07.04 № 70-ФЗ. Доля налоговой базы на каждое лицо, дающая право на применение пониженной ставки, значительно увеличится (от 280 тыс. рублей). Кроме того, в расчет будут приниматься не только работники, а все физические лица, в пользу которых организация осуществляла выплаты. Поэтому невозможность учесть в расчете январские отпускные вряд ли будет иметь значение для организации.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль