Документы-"неформалы" для покупателя

477
В бухгалтерию от контрагентов фирмы часто попадают документы, оформленные не по правилам. Что ожидает организацию, если в ходе проверки обнаружится, что документ составлен не по форме?

Сразу скажем, что на практике налоговые органы отказывают в вычете НДС по товарно-материальным ценностям, принятым к учету по первичным документам неустановленной формы. "Неформальный" документ может стать причиной и для запрета на учет при налогообложении прибыли расходов, связанных с приобретением товаров.

Но насколько правомерна такая позиция. Ведь зачастую изменение формы происходит с целью ее упрощения без изменения самого содержания. А вызвано это, как правило, громоздкостью некоторых первичных документов. Бухгалтер просто не успевает их обработать. Яркий пример тому - форма № ТОРГ-12. С ней встречается большинство работников бухгалтерии, ведь она должна сопровождать приобретенные товары. Но обо всем по порядку.

Закон обязывает

Подтверждением совершения любой хозяйственной операции служит первичный документ. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ обязывает оформлять эти документы на типовых бланках, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Цитируем документ:

"Товарная накладная
(форма № ТОРГ-12).

Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей".

Постановление Госкомстата России от 25.12.98 № 132

Таким образом, накладная по форме № ТОРГ-12 применяется в торговых операциях и необходима для правомерного списания (оприходования) материальных ценностей. При этом бухгалтер не вправе изменять или удалять обязательные реквизиты типовых форм. А вот для удобства размещения и обработки информации допускается, например, расширить (сузить) либо добавить строки и столбцы, включить дополнительные реквизиты и т. п. Это допускает Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден постановлением Госкомстата России от 24.03.99 № 20). Только внесение таких поправок в унифицированные формы и применение своих форм обязательно надо оформить приказом (распоряжением) организации при формировании учетной политики.

Налоговики поддерживают

Допускают ли специалисты ФНС России применение произвольных документов, содержащих необходимые реквизиты, для оформления хозяйственных операций? С этим вопросом корреспондент "УНП" обратился к специалистам налогового ведомства. Позиция фискальных органов по вопросу о необходимости неукоснительного применения унифицированных форм однозначна. При этом основной упор ими делается на статью 252 НК РФ. Положения этой статьи определяют, что одним из обязательных критериев для признания расходов в налоговом учете является их документальная подтвержденность. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, оформленные в соответствии с законодательством РФ. То есть с бухгалтерским законодательством, с учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ.

Цитируем закон:

"Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом".

Пункт 1 статьи 11
Налогового кодекса РФ

То есть в данном случае следует применять нормы бухгалтерского законодательства. Соответственно и документы нужно оформлять по правилам бухгалтерского учета.

А мнение, изложенное в письме УМНС России по г. Москве от 31.03.03 № 25-08/17810, еще более конкретно. Принятие активов к учету должно подтверждаться первичными документами унифицированных форм. Если налогоплательщик представил документы, форма которых отличается от установленной, то ставится под сомнение сам факт осуществления расходов. Как следствие признается необоснованным принятие к вычету входного НДС.

Поэтому расходы на основании документов, оформленных ненадлежащим образом, при исчислении налога на прибыль не могут быть признаны.

Суд допускает

Но нужно заметить, что категоричные выводы налоговиков по поводу отсутствия документов при их ненадлежащем оформлении не находят поддержки в процессе судебных разбирательств. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 13.01.04 по делу № КА-А40/10978-03 отметил, что "... первичные документы, составленные не по унифицированной форме, могут быть приняты, если содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, ответственные должностные лица, подписи ответственных должностных лиц...". К аналогичному выводу пришел и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 27.05.04 по делу № А56-21172/03, признав, что документ, составленный в произвольной форме и содержащий обязательные реквизиты, может служить основанием для подтверждения произведенных расходов.

Напомним про ответственность

Если при проверке инспекция обнаружит неправильно оформленные документы, то помимо доначислений организация наверняка получит еще и решение о наложении штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). Ведь под грубым нарушением понимается в том числе и отсутствие первичных документов. Понятие "отсутствие первичных документов" налоговые инспекции на местах трактуют очень широко. Так что, обнаружив первичный документ, составленный в произвольной форме по той операции, для которой предусмотрен типовой бланк, проверяющие наверняка сделают вывод о том, что документ отсутствует. Такой же вывод возникнет и в случае, если заполнены не все реквизиты типовой формы.

Однако суды эту позицию также не поддерживают. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 09.02.04 по делу № А56-16881/03 пришел к выводу, что неправильное оформление первичных документов под нарушение, предусмотренное статьей 120 НК РФ, не попадает.

***

Как видим, если для оформления хозяйственной операции предусмотрены необходимые формы документов, налоговые органы настаивают на их использовании. Поэтому применение унифицированных форм позволит избежать лишних проблем при проверке. А их отсутствие однозначно повлечет за собой претензии со стороны контролирующих органов. Так что, уважаемые налогоплательщики, делайте выводы. Что для вас лучше - потребовать от контрагента переписать первичный документ или отстаивать свои интересы в суде.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль