Доходы по этапам

431
Для учета доходов по длительным договорам в строительстве только учетной политикой должно быть предусмотрено не менее четырех элементов.

Частями или сразу

Доходы по работам, услугам с длительным производственным циклом (например, у строительных организаций) в бухгалтерском учете признаются в зависимости от учетной политики - по мере готовности объекта в целом или поэтапно.

Это предусмотрено ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". Выбор метода организация производит самостоятельно. Причем разные методы учета можно применять к разным объектам (договорам). Порядок сдачи-приемки работ и определение этапов зависит исключительно от условий договора. Основной критерий выбора - длительность выполнения работ или их частей - этапов. Если период выполнения работ приходится более чем на один отчетный период, то целесообразно использовать поэтапный метод признания результата.

Счет имеет значение

Выбор метода признания финансового результата в бухгалтерском учете связан с определением способа учета: с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" или без него.

Так, организация определяющая финансовый результат по стоимости объекта в целом, вплоть до момента сдачи объекта учитывает затраты на счете 20 "Основное производство". Счет 46 в этом случае не используется. В момент приемки выполненных работ затраты списываются в дебет счета 90 "Продажи". Договорная стоимость работ отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции со счетами расчетов с заказчиком.

При поэтапной сдаче результатов работ право собственности на этот объект, как правило, переходит к заказчику лишь по завершении объекта в целом. Покажем на примере, как в такой ситуации можно использовать счет 46.

Пример.

Подрядчик по заданию заказчика выполнил строительно-монтажные работы общей стоимостью 500000 руб. (в том числе НДС). Они состояли из двух этапов: проектных работ стоимостью 200000 руб. (в том числе НДС) и строительно-монтажных работ стоимостью 300000 руб. (в том числе НДС). По первому этапу затраты составили 96000 руб. (субподрядные работы, в том числе в августе - 46000 руб., в сентябре - 50000 руб.), по второму этапу - 264000 руб. (150000 руб. - заработная плата работников, 52500 руб. - ЕСН и взносы в ПФР, 61500 руб. - расходы на материалы). К моменту сдачи каждого этапа заказчик произвел с подрядчиком расчет. Первый этап начат в августе и сдан в сентябре, второй этап начат и сдан в октябре. Учетной политикой предусмотрено использование счета 46.

Первый этап найдет отражение в бухгалтерском учете в августе:

Дебет 20 Кредит 60 46000 руб. - отражены затраты на первый этап.

Далее в сентябре:

Дебет 20 Кредит 60 50000 руб. - отражены затраты на первый этап;

Дебет 51 Кредит 62 200000 руб. - получен аванс по первому этапу;

Дебет 46 Кредит 90-1 200000 руб. - признан доход по первому этапу;

Дебет 90-3 Кредит 68 30508 руб. - начислен НДС по первому этапу;

Дебет 90-2 Кредит 20 96000 руб. - списана себестоимость первого этапа на финансовый результат.

При сдаче второго этапа в учете в октябре появятся записи:

Дебет 20 Кредит 70 150000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 20 Кредит 69 52500 руб. - начислены ЕСН и взносы в ПФР с заработной платы работников;

Дебет 20 Кредит 10 61500 руб. - списаны затраты на материалы;

Дебет 51 Кредит 62 300000 руб. - получен аванс по второму этапу;

Дебет 46 Кредит 90-1 300000 руб. - признан доход по второму этапу;

Дебет 90-3 Кредит 68 45763 руб. - начислен НДС по второму этапу;

Дебет 90-2 Кредит 20 264000 руб. - списана себестоимость второго этапа на финансовый результат.

Объект сдан. Сделаем записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 46 500000 руб. - передано право собственности;

Дебет 62 "Авансы полученные" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 500000 руб. - зачтен аванс по объекту в целом.

Несколько иная ситуация в налоговом учете.

Два метода и четыре способа

Налоговый кодекс обязывает организацию учитывать доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ). Относится это прежде всего к договорам, которыми не предусмотрена поэтапная сдача работ. Однако это требование НК РФ следует также распространить и на те этапы договоров, которые приходятся на несколько периодов.

Принципу равномерности соответствуют два метода. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике (ст. 316 НК РФ).

Первый - выручка распределяется между налоговыми периодами равномерно в течение действия договора. Распределить доход, согласно этому принципу, не составит проблемы.

Второй - выручка распределяется пропорционально доле фактически произведенных затрат в общем объеме работ по договору.

Для второго метода также учетной политикой следует определить базу распределения фактических затрат. Для этого нужно выбрать способы оценки объемов выполняемых работ:

- по договорной стоимости;
- по сметной стоимости работ (без учета нормы прибыли) - в этом случае в расчете участвуют плановые (сметные) показатели расходов по договору;
- по прямым расходам - здесь определяется отношение прямых расходов по заказу (договору) в общей величине прямых расходов за месяц по всем заказам (договорам);
- в натуральных показателях - выбор этого показателя в качестве базового возможен, если работы могут быть измерены в таких показателях, а также если показатели не изменяются от заказа к заказу.

В нашем примере первый этап приходится на два месяца. Значит, для налогового учета доход по нему следует признать в августе и сентябре. Если учетной политикой предусмотрен способ оценки по договорной стоимости, тогда доход за август составит 95833 руб. (200000 руб. x 46000 руб. : 96000 руб.), за сентябрь - 104167 руб. (200000 руб. x 50000 руб. / 96000 руб.). Второй этап начат и закончен в октябре, значит, доход признается в договорной сумме - 300000 руб.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль