Единый социальный налог

426
Единый социальный налог. На вопросы читателей отвечает начальник отдела Минфина России Сергей Викторович Разгулин.

- Добрый день! Вопрос по заполнению расчета по ЕСН. В разделе 2.1, посвященном распределению налоговой базы и численности работников по интервалам регрессии, есть графы о количестве работников. Подскажите, в них надо указывать среднее количество работников или количество работников, которые реально работали в отчетный период?

- Здесь имеется в виду не средняя численность, а количество работников, подпадающих под соответствующие интервалы налоговых ставок. То есть указывать надо действительное число сотрудников. Ведь в данном случае вы считаете не право на применение регрессивных ставок, а непосредственно налоговую базу по работнику.

***

- Бухгалтер розничной сети беспокоит. У нас по инициативе профсоюзной организации была проведена аттестация рабочих мест. В результате были выявлены должности с вредными условиями труда. Для тех, кто занимает эти должности, установили компенсационные выплаты, размер которых прописали в коллективном договоре. Вопрос такой: надо ли на эти выплаты начислять ЕСН?

- Для целей ЕСН выплата признается компенсационной при условии, что она предусмотрена законодательством и производится в установленных им пределах. Так cказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Трудовой кодекс содержит указание, что работник вправе получить установленные законом, коллективным или трудовым договором компенсации, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Но перечень таких профессий должно определить правительство (ст. 147 ТК РФ). Пока такого перечня нет, можно руководствоваться ранее принятыми нормативными актами (ст. 423 ТК РФ). Какие должности у вас отнесены к должностям с вредными условиями труда?

- Они у нас определены профсоюзом...

- Скажите, вы эти компенсации учитываете в качестве расхода при налогообложении прибыли?

- Учитываем, они же прописаны в коллективном договоре, а на него идет ссылка в трудовых. Да и расход экономически обоснован.

- Тогда все будет зависеть от того, содержатся ли профессии, по которым выплачиваются компенсации, в официально утвержденных перечнях работ с вредными условиями труда. Если нет, то выплаты следует облагать ЕСН.

***

- Мы работаем на упрощенной системе налогообложения. Выплатили своему работнику проценты по договору займа. Скажите, надо ли на эти суммы начислять взносы в Пенсионный фонд?

- Нет, не надо. Дело в том, что по договору займа не предусматривается выполнение работ или оказание услуг. Поэтому выплаты по такому договору не подпадают под объект обложения ЕСН, а следовательно, и под объект обложения взносами в Пенсионный фонд.

- Еще один вопрос. Можем ли мы, работая на упрощенной системе, пользоваться регрессией по взносам в Пенсионный фонд?

- Конечно. Но для этого должны соблюдаться условия, установленные статьей 241 НК РФ. А именно: размер налоговой базы в среднем на одного работника должен быть не менее 2500 рублей. И конечно, база на каждого отдельного сотрудника должна превысить 100 тысяч рублей. Ведь именно с этой суммы начинается отсчет регрессии как в отношении ЕСН, так и в отношении пенсионных взносов.

***

- Сергей Викторович, помогите разобраться. У нас прошла проверка, и инспектор начислил нам пени. По его мнению, мы неправильно применили вычет по ЕСН.

- И в чем же ошибка?

- Инспектор выяснил, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были начислены, но не уплачены. А вычет мы применили именно на начисленную сумму. Инспекция же считает, что вычет можно применять только после уплаты взносов. Но ведь в кодексе прямо сказано, что к вычету ставятся взносы, начисленные за тот же период...

- Действительно, в пункте 2 статьи 243 НК РФ сказано, что налог уменьшается на сумму начисленных страховых взносов. Но в пункте 3 этой же статьи есть уточнение, что если по итогам отчетного и налогового периодов вычет превышает сумму уплаченных взносов, то образуется недоимка. Соответственно на недоимку начисляются пени. Обращаю ваше внимание, что пени будут начисляться и на несвоевременно уплаченную сумму страховых взносов.

***

- Не могу найти однозначный ответ на такой вопрос. Наша организация занимается несколькими видами деятельности. Причем один из них подпадает под ЕНВД, а остальные - под общую систему налогообложения. Из-за этого у некоторых работников по страховым взносам в ПФР уже используется регрессивная шкала, а по ЕСН в федеральный бюджет такая возможность еще не возникла. Как правильно в таком случае начислить ЕСН и рассчитать налоговый вычет?

- А раздельный учет у вас ведется?

- Конечно! Мы рассчитываем выплаты и прямым методом, то есть по работникам, занятым только в деятельности, переведенной на «вмененку», и методом пропорции от размера выручки по административному персоналу.

- В вашем случае можно посоветовать вести отдельные индивидуальные карточки по ЕСН и страховым взносам*. Вычет применяется в части взносов, начисленных за работу на общепринятой системе налогообложения. Но исходя из того, что учет выплат ведется по каждому работнику, расчет суммы налога и вычета также надо проводить по каждому работнику. Поэтому, если права на регрессию по ЕСН в отношении работника еще нет (база не превысила 100 тысяч рублей), вы начисляете налог по полной ставке, а страховые взносы исчисляете с учетом регрессии, в том числе и при расчете вычета.

- Тогда получается, что ЕСН в федеральный бюджет будет больше 14 процентов.

- Кодексом это допускается, и, на мой взгляд, именно такой порядок расчета будет соответствовать алгоритму расчета налога, заложенному в НК РФ.

***

- Сергей Викторович, вопрос по заполнению отчетности за 9 месяцев. Надо ли в нее включать суммы налога, начисленные за сентябрь, но уплаченные 11 октября?

- Надо. Вы же начислили их за отчетный период. Поэтому такие суммы должны найти отражение в расчете за этот отчетный период.

- Но я же уплатила их в октябре...

- Здесь имеет значение не период уплаты, а период, за который произведена уплата. Вы начислили налог за сентябрь, поэтому и отчитаться по этим суммам надо именно в отчетности за сентябрь. В данном случае это будет отчетность за 9 месяцев.

***

- У нас оптово-розничная фирма. Причем розница переведена на ЕНВД, а с опта мы платим налоги по общей системе. Соответственно по административному персоналу сумму ЕСН определяем пропорционально выручке.

- Так.

- А как быть, если в сентябре у нас не было выручки от опта?

- Получается, что все выплаты пришлись по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Это значит, что в этом месяце налоговая база по ЕСН у вас будет равна нулю.

***

- Недавно была на семинаре, и там сказали, что мы не имеем права самостоятельно проводить зачет сумм, выплаченных по больничным листам, в счет ЕСН, зачисляемого в бюджет ФСС. Вроде как мы должны перечислить всю сумму, а фонд нам потом возместит расходы...

- Нет, в Налоговом кодексе прямо сказано, что налогоплательщик уменьшает сумму ЕСН, зачисляемую в бюджет ФСС, на сумму произведенных расходов на цели социального страхования. А выплата пособий по временной нетрудоспособности - это как раз и есть расходы на цели социального страхования. Отделения фонда возмещают произведенные вами расходы только если они больше, чем сумма налога.

- То есть мы можем самостоятельно вычесть эти суммы и заплатить только разницу?

- Совершенно верно.

- А где в НК РФ про это сказано?

- Это первое предложение пункта 2 статьи 243 кодекса.

***

- Мы выплачиваем своим работникам больничные сверх нормативов, то есть свыше 11 700 рублей в месяц. Недавно было письмо Минфина, где говорилось, что такие выплаты можно учесть при налогообложении прибыли**. Скажите, надо ли на эти суммы начислять ЕСН?

- На мой взгляд, сумма больничных, выплаченная сверх установленных норм, не подпадает под определение компенсационных выплат. Поэтому если она включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то оснований для освобождения от уплаты ЕСН не имеется.

***

- Из Ульяновской области звонят. Главный бухгалтер предприятия. Скажите, как правильно заполнить расчет при выплатах по договорам гражданско-правового характера?

- А в чем конкретно у вас проблема?

- У нас с налоговой инспекцией вышел спор о том, в какой строке расчета указывать суммы в части Фонда социального страхования. Ведь в этой части вознаграждения по гражданско-правовым договорам в налоговую базу не включаются. Мы считаем, что должны показать всю сумму в строке 1100. А инспекция настаивает на указании вознаграждения в строке 100.

- Само вознаграждение включается в налоговую базу, но в данном случае правильным будет ваш вариант. Согласно порядку заполнения расчета по ЕСН, в строке 1100 указываются любые вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, не облагаемые ЕСН в части Фонда соцстраха. Этот порядок утвержден приказом МНС России от 29.12.03 № БГ-3-05/722 и обязателен для применения налоговыми органами и налогоплательщиками.

- Спасибо, до свидания.

* - См. приказ МНС России от 27.07.04 № САЭ-3-05/443.

** - Речь идет о письме Минфина России от 15.06.04 № 03-02-05/4/19. Подробнее о нем можно прочесть в «УНП» № 30, 2004, стр. 12 «Министерство финансов признало сверхнормативные больничные».

«Горячую линию» подготовили А.Е. Смирнов, заместитель главного редактора «УНП», Е.А. Борзова, корреспондент «УНП»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль