Учет трудовых книжек

605

С начала текущего года трудовые книжки получили новую форму, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 16.04.03 № 225 «О трудовых книжках». Приобретением бланков трудовых книжек новой формы при приеме на работу ранее нигде не работавших сотрудников должен заняться именно работодатель (п. 46 и 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, утвержденных постановлением Правительства РФ № 225, далее - Правила). Но при этом трудовые книжки выдаются работнику не бесплатно. Пункт 47 Правил говорит, что при выдаче работнику трудовой книжки с него взимается плата в размере расходов на приобретение книжки.

Приобретение бланков трудовых книжек (вкладышей) в бухгалтерском учете необходимо отражать как приобретение МПЗ для управленческих нужд (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). А их отпуск для оформления работника - как выбытие МПЗ.

Движение и остатки МПЗ отражаются по счету 10 «Материалы». Дополнительно к нему организуется аналитический учет бланков трудовых книжек.

Пример 1.

Организация приобрела 30 шт. трудовых книжек по цене 50 руб. за штуку (в том числе НДС - 7,63 руб.) для дальнейшего оформления их своим работникам:

Дебет 10 Кредит 60 1271,10 руб. (30 шт. x (50 руб. - 7,63 руб.)) - оприходованы трудовые книжки;

Дебет 19 Кредит 60 228,90 руб. (30 шт. 5 7,63 руб.) - учтен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 60 Кредит 51 1500 руб. - произведена оплата поставщику за трудовые книжки.

НДС принимается к вычету при наличии счета-фактуры поставщика после оплаты (ст. 171 и 172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19 228,90 руб. - поставлен к вычету НДС.

Оформление трудовых книжек работнику и поступление платы за них следует отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы и расходы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 2.

Организация оформила трудовую книжку новому работнику. Расходы на трудовую книжку составили 50 руб. (в том числе НДС - 7,63 руб.). С работника взыскана ее стоимость:

Дебет 73 Кредит 91-1 50 руб. - отражена задолженность работника за бланк трудовой книжки;

Дебет 91-2 Кредит 68 7,63 - начислен к уплате НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10 42,37 руб. - списана себестоимость трудовой книжки;

Дебет 50 (70) Кредит 73 50 руб. - получена или удержана из зарплаты работника плата за трудовую книжку.

В целях налогового учета (налог на прибыль) плату за бланки следует рассматривать как доходы от реализации (ст. 249 НК РФ). А расходы в виде затрат на приобретение трудовых книжек будут учитываться в соответствии со статьей 253 НК РФ как расходы на приобретение и реализацию товаров.

Теперь немного о ЕСН и НДФЛ. Здесь возможны два варианта. Первый, когда работодатель взимает с работника плату. В этом случае объекта по ЕСН и НДФЛ не возникает, как в примере 2.

Второй вариант, когда работодатель принимает решение не брать с работника плату за выданную трудовую книжку.

Пример 3.

Организация оформила трудовую книжку новому работнику. Расходы на трудовую книжку составили 50 руб. (в том числе НДС - 7,63 руб.), организация не взыскала их с работника.

В этом случае расходы нельзя будет принять в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ):

Дебет 91 Кредит 10 42,37 руб. - списаны с бухгалтерского учета оформленные трудовые книжки.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ возникает объект обложения НДС:

Дебет 91 Кредит 68 7,63 руб. - начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 51 7,63 руб. - перечислен НДС.

Также в соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ возникает объект обложения по НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 68 5,51 руб. - начислен НДФЛ;

Дебет 68 Кредит 51 5,51 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

Однако такие операции не признаются объектом обложения ЕСН, так как расходы на приобретение трудовых книжек не включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль