text
Газета

Рецепт по аналогии

  • 5 октября 2004
  • 373

Если бюджетное учреждение ремонтирует имущество, находящееся у него в оперативном управлении, например здание, за счет средств от коммерческой деятельности, оно вправе учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли.

Соглашусь с тем, что, если бюджетное учреждение ремонтирует имущество, находящееся у него в оперативном управлении, например здание, за счет средств от коммерческой деятельности, оно вправе учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли. Хотя налоговые органы с этим не соглашаются, спорить с ними нужно, что и было показано в статье «Судьбу ремонта предсказывает смета». Однако может возникнуть вот какая сложность - дело в том, что этот подход применим только тогда, когда в здании можно конкретно выделить помещения, используемые для коммерческой деятельности. Такое, по понятным причинам, возможно не всегда. Ведь, например, в учреждении здравоохранения в одном и том же кабинете могут оказываться как платные услуги, так и услуги, финансируемые за счет бюджета. Как в таком случае учесть расходы на ремонт?

Считаем пропорцию...

Сразу замечу, что расходы на ремонт можно учесть при налогообложении прибыли даже если в здании нельзя выделить конкретные помещения, используемые для осуществления коммерческой деятельности. Для этого нужно обратить внимание на правило, содержащееся в пункте 3 статьи 321.1 Налогового кодекса. В нем сказано, что если финансирование расходов предусмотрено за счет двух источников - целевого финансирования и дохода от предпринимательства, то бюджетное учреждение вправе уменьшить свои доходы на произведенные расходы пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов.

Цитируем закон:

«...Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов <...> за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования)...»

Пункт 3 статьи 321.1
Налогового кодекса РФ

Очевидно, что такое правило было бы очень удобно применить и в том случае, если нет возможности однозначно определить сферу использования отремонтированных помещений. А соответственно и с определенностью сказать, для целей какой деятельности были произведены расходы.

...и обосновываем ее применение

Но и тут возникает сложность: эта норма распространяется на приведенный в этом же пункте перечень расходов - по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, по обслуживанию административно-управленческого персонала. Перечень этих расходов закрыт, а о затратах на ремонт там ничего не сказано. Однако, по моему мнению, это правило можно применить по аналогии и к другим видам расходов бюджетного учреждения.

Ведь, как предусмотрено пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы) и в каком порядке он должен платить. Однако законодатель не учел иных видов расходов, кроме перечисленных в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ. Но это ни в коей мере не означает, что подобные расходы при выполнении всех условий, перечисленных в статье 252 НК РФ, не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы. Ведь перечень расходов в главе 25 НК РФ открыт.

Поэтому, исходя из универсальности воли законодателя, а также из того, что все сомнения и неясности налоговых норм должны толковаться в пользу налогоплательщика, расходы на ремонт помещений бюджетного учреждения можно учитывать пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов.

У коммерческих свои правила

А в заключение хотелось бы обратить внимание на то, что пропорциональный алгоритм принятия расходов относится только к тому случаю, когда бюджетное учреждение ремонтирует государственное (муниципальное) имущество, находящееся у него в оперативном управлении. Вместе с тем в его деятельности (как коммерческой, так и уставной) могут использоваться и основные средства, приобретенные за счет собственной прибыли. Расходы на ремонт таких средств будут учитываться в целях налогообложения прибыли полностью, независимо от того, за счет каких средств они осуществлены - бюджетных или собственных. В данном случае уже будет применяться статья 260 НК РФ, содержащая правила учета расходов на ремонт основных средств.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.