Ошибочка вышла

362
Что надо делать при обнаружении ошибки в исчислении налогов? Всегда ли обязательно подавать уточненную декларацию? Минфин по-новому взглянул на эти проблемы. Причем позиция Минфина идет вразрез с мнением налоговиков.

Больше или меньше

Речь идет о недавно обнародованном письме главного финансового ведомства страны от 14.07.04 № 03-03-05/3/59. В нем специалисты Минфина приводят алгоритм действий налогоплательщика, обнаружившего у себя ошибки в исчислении налогов. Так, авторы письма делят все возможные ошибки на две категории. В первую попадают ошибки, которые привели к занижению налога. А во вторую - ошибки, которые таких последствий за собой не повлекли.

Далее специалисты Минфина со ссылкой на статью 81 НК РФ отмечают, что подавать уточненную декларацию для исправления ошибки надо только в первом случае, то есть когда произошло занижение налога. Если же ошибка к занижению налога не привела, то внесение исправлений в декларацию остается правом, а не обязанностью налогоплательщика.

А МНС против

Здесь заметим, что подход Минфина в корне отличается от мнения специалистов налогового ведомства. Дело в том, что специалисты МНС России всегда настаивали: уточненную декларацию надо подавать при обнаружении любых ошибок - как приводящих к недоплате налога, так и нет*. При этом сотрудники МНС аргументировали свой подход ссылками на статью 54 НК РФ, которая обязует налогоплательщика вносить изменения в налоговые обязательства при выявлении любой ошибки - как приводящей к недоплате, так и нет.

Так какое же из ведомств право? Какой статьей должен руководствоваться налогоплательщик, обнаруживший, что неправильно рассчитал и как следствие переплатил налог? Остановимся на этих вопросах подробнее.

Выбираем статью

Итак, Налоговый кодекс действительно содержит две статьи, посвященные исправлению ошибок. Но на самом деле содержание этих статей вовсе не одинаковое - речь в них идет о разных вещах.

Так, статья 54 кодекса, к которой апеллируют налоговики, говорит о корректировке самих налоговых обязательств. То есть об уплаченной сумме налога. И работает эта статья только при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы. Это со всей очевидностью следует из текста самой статьи.

Цитируем закон:

«...При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы <...> перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки...»

Пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ

В статье же 81 НК РФ, на которую ссылается Минфин, речь идет об исправлении налоговой декларации. Ее налогоплательщик обязан поправить только если ошибка привела к занижению налога.

Согласитесь, что корректировка самой суммы налога и корректировка налоговой декларации - вещи совершенно разные. Поэтому ссылаться на статью 54 НК РФ для обоснования обязанности подать уточненную декларацию, как это делают специалисты МНС России, нельзя.

Алгоритм прост

Таким образом, налогоплательщик, обнаруживший ошибку, должен руководствоваться не какой-то одной статьей (или 81-й, или 54-й), а одновременно двумя. А это значит, что алгоритм действий при обнаружении ошибки действительно будет зависеть от ее последствий.

Если ошибка привела к занижению налога, то первое, что необходимо сделать, - доплатить налог и соответствующие пени (это, по сути, и будет перерасчетом налоговых обязательств, провести который требует статья 54 НК РФ). Затем необходимо подать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию. Этого требует уже статья 81 НК РФ.

Если же ошибка привела к переплате налога, то формально обязанности подавать «уточненку» нет. В таком случае налогоплательщик должен лишь откорректировать свои налоговые обязательства. Делается это путем подачи в налоговую инспекцию заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ). Однако практика показывает, что налоговая инспекция просто не вернет налог без подачи уточненной декларации. Причем подобные начинания поддерживают и некоторые суды**. Поэтому во избежание лишних споров и в целях скорейшего возвращения переплаты уточненную декларацию лучше подать одновременно с заявлением на возврат налога. Кроме того, для возмещения налога придется провести сверку платежей. О том, как это сделать, читайте на стр. 9 «Сверку пройти - не поле перейти.

* - См. «УНП» № 28, 2004, стр. 6 «Горячая линия» с С.В. Разгулиным и «УНП» № 29, 2004, стр. 16 «О том, когда ошибку исправлять».

** - Например, подобное решение принял Федеральный арбитражный суд Уральского округа (постановление от 29.01.04 по делу № Ф09-14/04-АК). Хотя надо заметить, что судебная практика знает и противоположные решения. Например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 06.06.03 по делу № А26-8190/02-27 и Восточно-Сибирского округа от 01.03.04 по делу № А33-9830/03-С3-Ф02-527/04-С1.

Кстати...

Налоговый кодекс не устанавливает, в какой форме должна подаваться уточненная декларация. В НК РФ нет даже оговорки о том, кто должен утверждать ее форму. Поэтому налогоплательщик вправе подать «уточненку» в любой форме. Налоговая инспекция обязана будет принять ее даже если она не соответствует положениям инструкции по заполнению той или иной декларации (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.06.03 по делу № А29-9386/02А).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль