Отгрузка - не повод для выставления счета-фактуры

2326
С какого момента нужно начинать отсчитывать пятидневный срок для выставления счета-фактуры?

Все дело в договоре

Если условиями договора предусмотрено, что право собственности на товары, работы или услуги переходит только после их оплаты, то возникает проблема с определением даты выставления счета-фактуры. Объясним почему.

Цитируем закон:

«При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)».

Пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ

Как видите, из нормы Налогового кодекса следует, что отсчет пятидневного срока для выставления счета-фактуры начинается с даты отгрузки. Но! Для этого товары, работы или услуги должны быть реализованы. Под реализацией же для целей налогообложения подразумевается переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). А в нашем случае право собственности переходит к покупателю только после оплаты товаров, работ или услуг. Таковы условия договора. Следовательно, до этого момента реализации нет. Когда же в таком случае нужно составить счет-фактуру, чтобы выполнить требования Налогового кодекса и соблюсти условия договора?

У Минфина нет проблем...

По мнению специалистов Минфина России, которое изложено в письме от 26.07.04 № 03-04-08/45, определение срока выставления счета-фактуры непосредственно связано с датой отгрузки товаров (работ, услуг). То есть условия перехода права собственности на товары (работы, услуги), прописанные в договоре, не имеют в данной ситуации значения. Кроме того, Минфин России разъясняет, что не стоит ориентироваться при определении срока выставления счета-фактуры и на метод определения момента возникновения налоговой базы (по отгрузке или по оплате). Если «физически» товары отгружены, работы выполнены и услуги оказаны, то именно с этого дня выставляется счет-фактура.

Обратите внимание, что Минфин России тем самым поддержал позицию главного налогового ведомства страны (письмо МНС России от 17.12.03 № ОС-6-03/1316).

...а на практике есть

Итак, фискальные органы считают, что проблем с определением даты выставления счета-фактуры не существует. Отсчет пятидневного срока начинается с момента отгрузки вне зависимости от условий договора. Однако с такой позицией можно поспорить. Но хотим сразу предупредить, что скорее всего свою правоту придется отстаивать в суде, так как она вряд ли придется по душе налоговым органам.

Как мы уже сказали раньше, под реализацией для целей налогообложения подразумевается переход права собственности на товары, работы или услуги (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если договором предусмотрено, что право собственности переходит только после оплаты товаров (работ, услуг), а оплата еще не поступила, то право собственности не перешло. Следовательно, нет и реализации.

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Нет реализации - нет и объекта налогообложения. Естественно, не возникает и налоговая база. Поэтому основания для выставления счета-фактуры до момента оплаты в том случае, когда условиями договора переход права собственности установлен по оплате, нет. Ведь в пункте 3 статьи 168 НК РФ четко сказано, что счет-фактура составляется при реализации.

Спорим?

Для тех организаций, которые для целей обложения НДС определяют момент возникновения налоговой базы «по оплате», проблем не возникает. Ведь выписанный в момент отгрузки товаров (работ, услуг) счет-фактура попадет в книгу продаж только после оплаты товаров, работ или услуг. Это связано с тем, что регистрация выданных счетов-фактур производится в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

До оплаты проводки по начислению НДС в бухгалтерском учете не будет, так как обязательства по начислению НДС к уплате в бюджет считаются отложенными до дня поступления оплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Минфин России в письме от 12.11.96 № 96 рекомендует отражать сумму отложенного НДС следующим образом:

Дебет 90 Кредит 76 субсчет «Отложенный НДС» - отражен НДС до поступления оплаты от покупателя.

И только после поступления оплаты за товары, работы, услуги выписанный ранее счет-фактура регистрируется в книге продаж и делается проводка по начислению НДС к уплате в бюджет:

Дебет 76 субсчет «Отложенный НДС» Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет.

Поэтому спорить в этой ситуации смысла не имеет. НДС будет перечислен в бюджет только после поступления оплаты от покупателя.

А вот если организация определяет момент возникновения налоговой базы «по отгрузке», то у нее могут возникнуть сложности. Если выписать счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки, то он должен быть автоматически занесен в книгу продаж и соответственно сумма НДС попадет в декларацию. И это неизбежно произойдет, если пойти по пути, предложенному Минфином и МНС.

Но при отсутствии оплаты реализации нет и объект налогообложения не возник. Поэтому и НДС не должен уплачиваться в бюджет раньше момента оплаты.

Фискальные органы в защиту своей позиции могут сослаться на пункт 2 статьи 39 НК РФ. Согласно этой норме, место и момент фактической реализации товаров определяются в соответствии со второй частью Налогового кодекса. Однако в этом случае пункт 1 статьи 39 вступает в противоречие с пунктом 3 статьи 168 НК РФ. А как известно, все противоречия и неясности налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

На наш взгляд, в этом случае можно не выписывать счет-фактуру в момент отгрузки, а дождаться поступления денежных средств за товары (работы, услуги).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль