text
Газета

У суммовых разниц две стороны

  • 14 сентября 2004
  • 413

Письмо Минфина за номером 03-03-11/114 не порадует налогоплательщиков. Главное финансовое ведомство страны сделало вывод, что положительные суммовые разницы у продавцов увеличивают налоговую базу по НДС, а отрицательные не уменьшают.

С первым утверждением никто не спорит, а вот со вторым никак не можем согласиться. Налоговый кодекс диктует совсем другие правила, да и МНС России давало в свое время разъяснения в пользу налогоплательщиков.

Аргумент Минфина - глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не предусматривает уменьшение ранее начисленного налога на суммы отрицательных разниц. К чему может привести такая позиция, рассмотрим на числовом примере.

Пример.

Организация заключила договор поставки товаров на сумму 1180 у.е., включая НДС 180 у.е. За у.е. принят доллар США по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Курс доллара США на день отгрузки 30 руб/долл. США, а на день оплаты - 29 руб/долл. США. Отгрузка предшествует оплате.

1. Выручка организации на день отгрузки составила 35400 руб. (1180 долл. США x 30 руб/долл. США), в том числе НДС 5400 руб.

2. Сумма оплаты составила 34220 руб. (1180 долл. США x 29 руб/долл. США), в том числе НДС 5220 руб.

3. В результате возникла отрицательная суммовая разница в размере 1180 руб., включая НДС 180 руб. Следуя логике Минфина, сумму НДС, начисленную в бюджет в момент отгрузки (5400 руб.), нельзя уменьшить на НДС с суммовой разницы (180 руб.).

Однако Налоговый кодекс не только не запрещает корректировать НДС с учетом отрицательной суммовой разницы, а даже указывает на это. Дело в том, что налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров (ст. 154 НК РФ). А она в свою очередь берется из договора. И если в договоре записано, что курс условной единицы принимается на дату платежа (а если ничего не записано, то курс также используется на день платежа - п. 2 ст. 317 ГК РФ), то цена договора определяется на дату платежа, то есть с учетом как положительных, так и отрицательных суммовых разниц.

Также считают и налоговики (к примеру, письмо МНС России от 31.05.01 № 03-1-09/1632/03-П115). Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ). Следовательно, ранее начисленные суммы НДС корректируются продавцом на величину возникших суммовых разниц. Причем корректировка может происходить как в сторону увеличения налоговой базы, так и в сторону ее уменьшения.

Обратите внимание: если в момент отгрузки товаров был выписан счет-фактура в рублях, то его после получения оплаты и возникновения суммовых разниц нужно также откорректировать. Самый простой способ - выписать дополнительный счет-фактуру на суммовую разницу. Если возникли отрицательные суммовые разницы, то счет-фактура будет со знаком минус*. Чтобы избежать таких сложностей, лучше выписывать счета-фактуры в условных единицах (п. 7 ст. 169 НК РФ).

* - Подробнее об этом см. в "УНП" № 5, 2004, стр. 10 "Суммовые разницы: нужны ли дополнительные счета-фактуры?".

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×

Зарегистрируйтесь или войдите на сайт:

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.