С чем сравнивать будем?

324
Действительно ли снижен ЕСН на следующий год? По ЕСН налоговые ставки на 2005 год значительно снизили. А вот ставки в Пенсионный фонд нет. При этом изменения в статью 243 НК РФ, регулирующую налоговый вычет, не внесены. Означает ли это, что реальный вычет будет не 14 процентов, а меньше и налоговики будут считать, что вычет не должен превышать сумму ЕСН, причитающуюся к уплате в федеральный бюджет?

Редакция "УНП" за последние две недели приняла несколько тревожных звонков примерно такого содержания:

"...Действительно ли снижен ЕСН на следующий год? У нас есть сомнения. По ЕСН налоговые ставки на 2005 год значительно снизили. А вот ставки в Пенсионный фонд нет. При этом изменения в статью 243 НК РФ, регулирующую налоговый вычет, не внесены. Означает ли это, что реальный вычет будет не 14 процентов, а меньше и налоговики будут считать, что вычет не должен превышать сумму ЕСН, причитающуюся к уплате в федеральный бюджет?.."

Напомним норму пункта 2 статьи 243 НК РФ, которая и смущает читателей.

Цитируем закон

"...При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период..."

Пункт 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ

В следующем году сумма взносов в ПФР будет значительно превышать сумму налога в федеральный бюджет, определенную уже с учетом вычета*. Не получится ли так, что вычет фактически можно будет применить лишь частично, чтобы итоговая сумма налога к уплате в федеральный бюджет не оказалась меньше вычета?

Сомнения подтверждаются

Нужно сказать, что этот вопрос вызывает сомнения и у аудиторов и юристов, которых мы опросили.

Татьяна Стругова, директор ООО "Аудиторская фирма "АТВ"" (Краснодарский край):

- Сейчас мы уменьшаем 28 процентов ЕСН на 14 процентов взносов в ПФР и уплачиваем 14 процентов ЕСН в федеральный бюджет. Таким образом, сумма налогового вычета не превышает сумму налога в доле федерального бюджета.

С 2005 года мы, по идее, должны уменьшить 20 процентов ЕСН на 14 процентов пенсионных взносов и уплатить 6 процентов в федеральный бюджет, но не сможем в силу статьи 243 кодекса. Мы сможем применить вычет в размере 1/2 ставки федерального бюджета, то есть 10 процентов. А оставшиеся 4 процента ПФР нам никуда не зачтутся и ничего не уменьшат. Проще говоря, максимальный платеж по ЕСН с учетом взносов в ПФР составит не 26, а 30 процентов.

Роман Жеребцов, юрисконсульт ООО "ФинЭкспертиза" (г. Москва):

- Сам механизм исчисления ЕСН, установленный статьей 243 НК РФ, по сравнению с 2004 годом не изменится. По-прежнему при начислении налога в федеральный бюджет по ставке 20 процентов налогоплательщик будет уменьшать сумму к уплате на налоговый вычет (14 процентов). Но так как вычет в размере страхового взноса на обязательное пенсионное страхование по закону не может превышать сумму ЕСН, уплачиваемую в федеральный бюджет за тот же период, то, следовательно, при применении льгот по ЕСН реальный вычет действительно может быть менее 14 процентов.

Аналогичное мнение высказал и Василий Бакулин, юридическая фирма "Налоговое право" (г. Уфа):

- Максимальный размер налогового вычета не может превышать сумму ЕСН, исчисленную к уплате в федеральный бюджет (то есть уже за минусом вычета).

Налоговики за налогоплательщиков

С вопросом, не повлияет ли норма пункта 2 статьи 243 НК РФ на размер ЕСН в следующем году, мы обратились в Минфин России и Федеральную налоговую службу. Фискалы рассеяли все сомнения налогоплательщиков по этой проблеме. И в том, и в другом ведомстве нам заявили, что беспокоиться налогоплательщикам в 2005 году по этому вопросу не стоит. Увеличение налогового бремени по ЕСН их не ждет!

Сергей Разгулин, начальник отдела координации и контроля ФНС России, анализа и общих вопросов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

- В следующем году будет применяться тот же зачетный механизм уплаты единого социального налога в федеральный бюджет, что и сейчас. Сегодня ЕСН в федеральный бюджет считается по максимальной ставке 28 процентов и уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14 процентов. В следующем году расчет останется прежним, только будут использоваться максимальные ставки 20 и 14 процентов соответственно.

Что касается нормы пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса, то ее следует читать как необходимость сравнения вычета, то есть суммы взносов в Пенсионный фонд, с суммой начисленного ЕСН в федеральный бюджет до применения вычета. К примеру, если используются максимальные ставки для налога и страховых взносов, то сравниваться будут ЕСН, начисленный в федеральный бюджет по ставке 20 процентов, и страховые взносы в ПФР, рассчитанные по ставке 14 процентов.

В департаменте единого социального налога Федеральной налоговой службы, как выяснил корреспондент "УНП", полностью разделяют эту точку зрения:

- Мы читаем норму пункта 2 статьи 243 НК РФ так, что под суммой налога, уплачиваемой в федеральный бюджет, понимается налог, начисленный по ставке 20 процентов (если применяется максимальная ставка). И именно эту сумму не должен превышать налоговый вычет в виде страховых взносов в Пенсионный фонд.

***

Как видим, на этот раз подозрения налогоплательщиков не оправдались: фискальные ведомства высказались в их пользу. Кроме того, на стороне налогоплательщиков и ВАС РФ (см. статью ниже). Ну и наконец, именно такая трактовка основана на буквальном прочтении НК РФ. Ведь обратите внимание, что в этой фразе законодатель использует формулировку "сумма налога (сумма авансового платежа по налогу)". Но в точности такая же формулировка использована и в той части статьи 243 НК РФ, где говорится о применении вычета! Именно "сумма налога (сумма авансового платежа по налогу)" уменьшается на взносы. То есть сравнивать надо сумму ЕСН до применения вычета и сумму "пенсионных" взносов - положительная разница уплачивается в бюджет, а отрицательная возмещению не подлежит.

* - Информацию о новых ставках ЕСН и взносов в ПФР вы найдете на стр. 9.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль