Здесь будет офис-сад

529
Кто не хочет, выглянув из окна своего офиса, увидеть цветущий сад? Но сначала его нужно посадить. Осень - подходящее для этого мероприятия время года. Однако далеко не каждое предприятие может без проблем включить в расходы стоимость зеленых насаждений. Ведь для этого необходимо обосновать экономическую направленность произведенных расходов.

Задача первая - обосновать расход

Купить и высадить на своей территории зеленые насаждения может любая организация. А вот учесть такие расходы в налоговом учете может далеко не каждое предприятие. Например, фирме, оказывающей бытовые услуги, будет сложно доказать целесообразность озеленения прилегающей к офису территории. Ведь одним из условий признания расходов в налоговом учете по налогу на прибыль является экономическая обоснованность затрат (ст. 252 НК РФ). Да и в бухгалтерском учете для включения имущества в состав основных средств нужно подтвердить его производственную направленность (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

А вот для организации, которая занимается сдачей помещений в аренду, такой вид расходов будет оправдан. Особенно если в договоре аренды на арендодателя возлагаются обязанности по озеленению территории вокруг здания.

Поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете приобретенные многолетние насаждения будут признаваться основными средствами. В бухгалтерском учете это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 6/01. А в налоговом учете - статьи 256 и 257 НК РФ.

Задача вторая - правильно учесть

После того как мы определили, что произведенные расходы носят производственный характер и экономически оправданы, можно перейти к учету приобретенных саженцев.

В бухгалтерском учете многолетние насаждения включаются в состав основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Саженцы стоимостью не более 10000 рублей можно сразу списать на расходы (п. 18 ПБУ 6/01). А вот с дорогостоящими насаждениями дело обстоит не так-то просто.

Если многолетние насаждения стоимостью более 10000 рублей не достигли эксплуатационного возраста, то амортизация по ним не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). Однако в конце года бухгалтер должен по ним начислить износ и отразить его на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Износ начисляется по нормам амортизационных отчислений, которые можно взять из Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

К сведению

Понятие "эксплуатационный возраст" на сегодня никакими нормативными документами не регламентируется. Как определить, в какой момент купленные деревья достигают эксплуатационного возраста? Организация должна сама решить, когда многолетнее насаждение достигает эксплуатационного возраста. Принятое решение закрепляется в приказе по предприятию.

По достижении же многолетними насаждениями эксплуатационного возраста амортизация по ним будет начисляться в общеустановленном порядке.

Пример.

Организация в сентябре 2004 года приобрела саженцы березы и сосны. Стоимость березы - 4661 руб., в том числе НДС - 711 руб. Стоимость сосны - 13157 руб., в том числе НДС - 2007 руб. В том же месяце деревья посажены.

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 17818 руб. - оплачены приобретенные деревья;

Дебет 19 Кредит 60 2718 руб. - учтен НДС;

Дебет 08 Кредит 60 3950 руб. (4661 - 711) - учтена стоимость березы;

Дебет 08 Кредит 60 11150 руб. (13157 - 2007) - учтена стоимость сосны;

Дебет 01 Кредит 08 3950 руб. - посажена береза;

Дебет 20 Кредит 01 3950 руб. - списана на затраты стоимость березы, так как она не превышает 10000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 11150 руб. - посажена сосна;

Дебет 68 Кредит 19 2718 руб. - принят к зачету НДС.

Стоимость сосны составляет более 10000 рублей. Поэтому ее дальнейший учет будет зависеть от того, в какой момент организация решит, что сосна достигла эксплуатационного возраста.

Предположим, что приказом по организации установлено, что приобретенная в сентябре 2004 года сосна достигнет эксплуатационного возраста в январе 2005 года. В конце года бухгалтер должен начислить износ и учесть его на забалансовом счете. Сосна относится к 10-й амортизационной группе и по ней установлен срок эксплуатации 35 лет. Организация начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений. Она составит 26,55 рублей (11150 руб. : 35 лет : 12 мес.). После того как ежемесячная сумма амортизационных отчислений известна, начисляем износ за три месяца, прошедших с момента высадки сосны:

Дебет 010 79,65 руб. (26,55 руб. x 3 мес.) - начислен на забалансовом счете износ за 3 месяца.

После того как сосна достигнет эксплуатационного возраста (в январе 2005 года), по ней будет начисляться амортизация;

Дебет 20 Кредит 02 26,55 руб. - начислена амортизация.

Задача третья - начислить налоги

Для целей налогового учета многолетние насаждения стоимостью более 10000 рублей относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако начислять по ним амортизацию будет весьма проблематично.

Дело в том, что амортизация не начисляется по объектам внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). А многолетние насаждения, украсившие собой территорию, являются именно объектами внешнего благоустройства. Это следует из ГОСТ Р 51929-2002 "Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения", который содержит понятие объектов внешнего благоустройства. К ним относятся и зеленые насаждения.

И хотя Налоговый кодекс уточняет, что относится к объектам внешнего благоустройства, и среди них нет зеленых насаждений, все равно они не будут амортизироваться. Так как относятся к "иным аналогичным объектам".

Хотим предупредить об ошибке, которую допускают некоторые бухгалтеры, считая, что раз многолетние насаждения относятся к 10-й амортизационной группе, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, то их все же можно амортизировать. Однако к многолетним насаждениям - объектам внешнего благоустройства - это не относится. Статья 256 прямо говорит, что они не подлежат амортизации.

В нашем примере стоимость березы, а она меньше 10000 рублей, будет сразу списана на расход (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот сосна будет признана амортизируемым имуществом, но ее стоимость не будет списываться на расходы через амортизацию.

Что касается налога на имущество, то он рассчитывается в конце каждого отчетного (налогового) периода (ст. 382 НК РФ). Объектом обложения для расчета налога на имущество являются основные средства, числящиеся на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Как мы уже сказали, многолетние насаждения учитываются в составе основных средств, значит, их стоимость включается в налоговую базу. Причем по тем основным средствам, по которым не предусмотрено начисление амортизации, стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Поэтому многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, включаются в расчет налога на имущество с учетом износа. Обратите внимание, что износ по ним начисляется в конце года. Однако для целей налогообложения сумма износа должна определяться каждый месяц. Но не в бухгалтерском учете на забалансовом счете 010, а в справке бухгалтера.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль