О штатном работнике

1423

"...Направили на курсы повышения квалификации сотрудницу бухгалтерии, работающую по совместительству. Расходы на обучение учли при налогообложении прибыли. Именно по этому вопросу и возникли разногласия с налоговым инспектором - она считает, что мы не имели права учитывать такие расходы, так как обучалась сотрудница, работающая без трудовой книжки, то есть нештатная. Но какая же она нештатная, если с ней у нас заключен трудовой договор?.."
Н.И. Говорева, г. Екатеринбург

Действительно, пункт 3 статьи 264 НК РФ позволяет учесть расходы на обучение только штатного сотрудника. Но кого считать таковым, НК РФ не проясняет. Так можно ли учесть расходы на обучение совместителя?

***

В департаменте налогообложения прибыли ФНС России преград для учета таких расходов не увидели:

- Если с сотрудником заключен трудовой договор и обучение проводится для повышения его квалификации именно как лица, занимающего данную должность в организации, то расходы на такое обучение можно учесть при налогообложении прибыли. Конечно, при этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в статье 252 и пункте 3 статьи 264 НК РФ. А тот факт, что с обучаемым заключен договор о работе по совместительству, значения не имеет.

***

Независимые эксперты особое внимание уделили содержанию кадровых документов. Например, Андрей Чумаков, налоговый консультант "Бейкер Тилли Русаудит", дал нашим читателям такие разъяснения:

- Четко вопрос о том, кого понимать под работником, состоящим в штате, не разъяснен не только в Налоговом, но и в Трудовом кодексе. По моему мнению, под такими работниками все-таки следует понимать тех сотрудников, чья должность предусмотрена штатным расписанием. Такой вывод следует из анализа абзаца 6 статьи 57 ТК РФ, посвященного содержанию трудового договора. Это же правило действует и в отношении совместителей, так как ничего иного в отношении них ТК РФ не предусмотрел.

Таким образом, если совместитель осуществляет трудовые функции по должности, предусмотренной в штатном расписании, то его можно считать работником налогоплательщика, состоящим в штате.

***

Елена Чернышова, эксперт департамента налогов и права АКГ "Интерэкспертиза", так пояснила ситуацию:

- Исходя из формулировки абзаца 6 статьи 57 ТК РФ, условием трудового договора может быть либо должность (специальность, профессия), указанная в соответствии со штатным расписанием организации, либо трудовая функция работника (круг его прав или обязанностей).

Следовательно, если в трудовом договоре с сотрудником будет указана его должность в соответствии со штатным расписанием, то сотрудник считается принятым в штат организации. Касаемо оформления трудовой книжки, необходимо отметить, что сведения о работе по совместительству вносятся в нее лишь по желанию работника. Причем делается это по месту основной работы. Так что отсутствие в трудовой книжке сведений о работе по совместительству не дает оснований говорить, что работник не является штатным.

***

Согласился с коллегами и Станислав Деркачев, начальник юридического отдела ООО "ПРАДО Аудит":

- Трудовая книжка должна вестись только по основному месту работы (ст. 66 ТК РФ), поэтому требование инспектора о необходимости такой книжки в данном случае неправомерно. Для решения же вопроса, является ли сотрудник штатным, необходимо изучить его трудовой договор, приказ о приеме на работу и штатное расписание организации. В частности, в трудовом договоре должна быть указана должность работника в соответствии со штатным расписанием (форма № Т-3, утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1), а в приказе о приеме на работу - наименование этой же должности и ссылка на трудовой договор (форма № Т-1). Если все эти документы оформлены правильно, то можно со всей уверенностью утверждать, что работник является штатным.

Комментарий редакции

На наш взгляд, под "работником, состоящим в штате организации", Налоговый кодекс понимает физическое лицо, у которого с организацией заключен трудовой договор. И введено это понятие только лишь для того, чтобы отграничить таких сотрудников от тех, кто занят в организации по гражданско-правовому договору. Такой вывод подтверждается еще и содержанием пункта 21 статьи 255 НК РФ, который в состав расходов на оплату труда включает выплаты работникам, не состоящим в штате, за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам. Как видим, здесь "штатных" работников Налоговый кодекс прямо противопоставляет "гражданско-правовым". Очевидно, что и в других статьях главы 25 НК РФ понятие "штатный работник" используется законодателем в этом же значении.

Таким образом, принципиального запрета на учет расходов, произведенных организацией для повышения квалификации своих работников-совместителей, в Налоговом кодексе нет. Ведь с совместителями заключается именно трудовой, а не гражданско-правовой договор. В то же время во избежание ненужных споров лучше оформлять все документы о приеме совместителей на работу (трудовой договор, приказ) в точном соответствии со штатным расписанием. Более того, в приказе о приеме на работу можно прямо указывать, что совместитель зачислен в штат организации.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль