Вопросы НДС при применении ЕНВД в Санкт-Петербурге

608
Вот уже полгода в Санкт-Петербурге в отношении отдельных видов деятельности действует специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). А вопросов у налогоплательщиков становится не меньше, а больше, и основная часть их связана с восстановлением НДС.

Вот уже полгода в Санкт-Петербурге в отношении отдельных видов деятельности действует специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). А вопросов у налогоплательщиков становится не меньше, а больше, и основная часть их связана с восстановлением НДС.

Рассмотрим наиболее проблемные вопросы, связанные с требованием налоговых органов восстанавливать НДС при переходе на «вмененку», получением вычетов при возврате на обычный режим налогообложения, а также при осуществлении видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых единым налогом на вмененный доход.

НДС при переходе на «вмененку»

При переходе на уплату ЕНВД с общего режима налогообложения налоговые органы придерживаются твердой позиции - по остаткам товаров и с недоамортизированной стоимости основных средств восстанавливать НДС нужно.

Так, в письме УМНС России по Санкт-Петербургу от 27.05.04 № 07-08/11271 разъяснено, что в соответствии со статьей 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

После перехода на уплату ЕНВД организация не признается плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Остатки приобретенных товаров (в том числе основных средств) будут использованы организацией для осуществления операций, не облагаемых НДС. Поэтому, по мнению УМНС России по Санкт-Петербургу, при переходе на уплату ЕНВД налогоплательщики обязаны восстановить в бюджет суммы НДС по остаткам приобретенных ранее товаров (в том числе в части недоамортизированной стоимости основных средств).

Правы ли в данном случае налоговики? Арбитражная практика говорит, что нет (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.01.04 № А66-5666-03, от 29.01.04 № А42-4871/03-15).

В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ для получения налоговых вычетов по НДС должны выполняться следующие условия: товары (работы, услуги) должны быть приобретены для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов, у организации имеются правильно оформленный счет-фактура, а также документы, подтверждающие фактическую оплату НДС по данным товарам. При этом нормами НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов не связывается с моментом реализации товаров, приобретенных в соответствующем периоде.

Точка в этом вопросе поставлена постановлением ВАС РФ от 22.06.04 № 2565/04. В этом постановлении сказано, что организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не обязаны восстанавливать к уплате в бюджет ранее зачтенный НДС по товарам, купленным во время работы по обычной системе налогообложения и проданным при применении системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Реализация оптом и в розницу

Если организация осуществляет виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые ЕНВД, то суммы НДС, уплаченные поставщику товаров (работ, услуг), учитываются (принимаются к вычету) согласно пункта 4 статьи 170 НК РФ в следующем порядке:

- по товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления видов деятельности, облагаемых ЕНВД, суммы НДС, уплаченные поставщику, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг);

- по товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления видов деятельности, не облагаемых ЕНВД, суммы НДС, уплаченные поставщику, принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ;

- по товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД, суммы НДС, уплаченные поставщику, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) либо принимаются к вычету в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) по видам деятельности, подлежащим (не подлежащим) обложению единым налогом. При этом пропорция определяется следующим образом. Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), относящихся к видам деятельности, не подлежащим обложению ЕНВД, делится на общую стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг).

На практике наибольшее число вопросов по получению налоговых вычетов по НДС возникает у налогоплательщиков, осуществляющих продажу товаров как оптом, так и в розницу. Одним из наиболее актуальных является вопрос: в какой сумме следует предъявлять к вычету НДС по приобретенным товарам, если на момент их приобретения организация не знает, какая часть товаров будет реализована оптовым покупателям, а какая - розничным?

В данном случае возможны следующие варианты:

1. Организация при покупке товаров предъявляет НДС к вычету в полном объеме по всем товарам, предполагая, что все продажи будут осуществляться оптовым покупателям. После того, как выяснится, какая часть товаров была реализована в розницу, в книге покупок делаются исправительные записи, подается уточняющая декларация по НДС.

2. НДС по приобретенным товарам принимается к вычету (учитывается в стоимости товара) пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу. Как и в первом случае, по результатам продаж требуется внесение исправительных записей в книгу покупок, а также подача уточняющей декларации в налоговые органы.

3. НДС предъявляется к вычету только после того, как будет точно известно, сколько товара было реализовано оптом, а сколько - в розницу.

НДС при переходе на общий режим налогообложения

Вопрос получения налогового вычета по НДС по приобретенным в период применения «вмененки» товарам при переходе на обычный режим налогообложения является наиболее спорным. Ситуация осложнена тем, что арбитражная практика по Северо-Западному округу по данному вопросу отсутствует.

В настоящее время существует две противоположные точки зрения:

1. НДС по товарно-материальным ресурсам, приобретенным в период уплаты ЕНВД, при переходе к обычному режиму налогообложения предъявить к вычету можно, поскольку данные ресурсы будут использоваться для операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

2. По приобретенным в период применения «вмененки» товарно-материальным запасам НДС предъявить к вычету нельзя, поскольку данные материальные ресурсы были приобретены в период, когда организация не являлась плательщиком НДС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщик должен сам определиться, какой позиции ему придерживаться. Однако следует иметь в виду, что налоговые органы, вероятнее всего, будут придерживаться мнения, что вычет по НДС по товарно-материальным ресурсам, приобретенным в период уплаты ЕНВД, при переходе к общему режиму налогообложения получить нельзя. Следовательно, свое право на вычет в данном случае налогоплательщику придется отстаивать в судебном порядке.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль