Минфин переоценил загранкомандировки

773
С 1 января 2005 года будут действовать новые нормы суточных для загранкомандировок по НДФЛ и ЕСН. По большинству стран «прожиточный минимум» увеличен. Следовательно, увеличится сумма, которая не попадет в доход работников.

Что за нормы нам даны...

На днях Минюст России зарегистрировал приказ Минфина, в котором установлены новые нормы суточных и предельных расходов по найму жилья при краткосрочных командировках за границу (приказ от 02.08.04 № 64н, зарегистрирован Минюстом России 17.08.04 № 5981, опубликован в приложении «Официальные документы» № 31, 2004). Они будут действовать начиная с 1 января 2005 года.

Сразу скажем, что новые нормы суточных, хотя в самом приказе этого нет, касаются только двух налогов: налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Практически по всем странам суточные увеличены. Но есть и исключения. Например, при направлении сотрудников в командировку в Болгарию суточные составят 55 долларов США вместо нынешних 57 долларов. Также подешевело суточное пребывание в Египте (вместо 62 стало 60 долларов) и Китае (вместо 68 стало 67 долларов)*.

Новый документ приобрел универсальную форму, объединив в себе сразу два старых приказа главного финансового ведомства страны относительно нормирования командировочных расходов при поездках за рубеж. Сейчас максимальные размеры суточных установлены пока в приказе Минфина России от 04.03.02 № 16н, а предельные расходы по найму жилых помещений регулирует приказ Минфина от 04.03.02 № 15н.

Со следующего года для удобства все необходимые сведения можно будет найти в одном документе.

...и для чего они нужны?

Максимальный размер возмещения расходов по найму жилья большинство организаций не интересует. Они нужны только бюджетным организациям.

Дело в том, что Налоговый кодекс позволяет возмещаемые расходы по найму жилья не включать в налоговую базу при исчислении НДФЛ и ЕСН в полном размере без каких-либо ограничений (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). А подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет полностью учесть расходы по найму жилого помещения для целей налогообложения прибыли. Аналогичное правило действует и в упрощенной системе налогообложения (подп. 13 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

А вот нормы суточных для зарубежных командировок интересуют всех. Ведь учесть в составе расходов и для налога на прибыль, и для единого налога при упрощенной системе налогообложения можно только суточные в пределах норм (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Но обратите внимание: для целей налогообложения прибыли, а также единого налога при «упрощенке» при определении норм необходимо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (что следует уже из его названия). В этом документе даны нормы суточных как для командировок на территории России, так и для загранкомандировок.

Для налога на доходы физических лиц и ЕСН конкретные нормы должны быть установлены в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Об этом прямо сказано в Налоговом кодексе.

Налоговики считают, что нормы суточных для НДФЛ и ЕСН нужно брать из приказа Минфина России, устанавливающего нормы суточных для кратковременных загранкомандировок (письмо от МНС России от 17.02.04 № 04-2-06/127). Однако с такой позицией можно поспорить.

Статья 168 ТК РФ устанавливает, что работодатель обязан возместить работнику расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, иначе говоря, выплатить суточные. При этом размер суточных не может быть меньше тех, что установлены Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. А максимальный размер возмещения неограничен. Поэтому нормы суточных для налога на доходы физических лиц и ЕСН устанавливает сама организация в коллективном договоре или приказе**.

Получается, что работнику можно возместить любую сумму, лишь бы она была закреплена в приказе по организации или же в коллективном договоре. И при этом не нужно удерживать с нее налог на доходы физических лиц и не нужно платить ЕСН. Но помните, что такой подход придется не по душе налоговому инспектору. Поэтому готовьтесь отстаивать свою правоту в суде.

Что получится в итоге

Сейчас нормы суточных, установленные постановлением Правительства РФ для расчета налога на прибыль, и нормы, установленные Минфином России, практически не отличаются друг от друга. Не совпадают нормы только для Афганистана.

А вот со следующего года после вступления в силу новых нормативов нынешнее единообразие будет нарушено. Конечно, при условии, что в постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93 не будут внесены изменения или же не будет издан новый документ по этому вопросу. Но, как удалось узнать корреспонденту «УНП» в департаменте налогообложения прибыли главного налогового ведомства страны, на сегодня новых норм для налога на прибыль нет даже в проекте.

А теперь посмотрим на примере, к чему может привести разница в нормативах для ЕСН и налога на прибыль.

Пример.

Организация в 2005 году направила сотрудника в командировку в Японию на десять дней. Приказом по организации установлено, что за день пребывания в этой стране выплачиваются суточные в размере 100 долларов США.

1. Согласно постановлению Правительства РФ от 08.02.02 № 93, при расчете налога на прибыль в составе расходов можно учесть 84 доллара США в сутки. В налоговом учете для налога на прибыль на расходы будут отнесены суточные в размере 840 долларов США в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Сумма превышения - 160 долларов США (1000 - 840) - не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

2. Налогом на доходы физических лиц и ЕСН, согласно приказу Минфина от 02.08.04 № 64н, организация не облагает 83 доллара США в сутки. Соответственно полученные работником за десять дней пребывания в командировке суточные в размере 830 долларов США в пересчете в рубли по курсу ЦБ на день утверждения авансового отчета не включаются в облагаемый доход.

Оставшиеся 170 долларов США (1000 - 830) включаются в доход работника и с них удерживается налог на доходы физических лиц.

Что касается ЕСН, то суточные в размере 830 долларов США также не подлежат налогообложению. Кроме этого не нужно начислять ЕСН и со 160 долларов США. Это связано с тем, что они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, и не являются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). А вот на оставшиеся 10 долларов США (1000 - 830 - 160) налоговики потребуют начислить ЕСН.

Сейчас же, когда нормы и для налога на прибыль, и для ЕСН практически одинаковы, объекта обложения по ЕСН не возникает. Он не появится и в следующем году при направлении работников в командировки в страны, по которым минфиновский норматив суточных больше, чем нормы, установленные для расчета налога на прибыль (например, Италия, Белоруссия).

* - Все нормативы приведены на стр. 14 этого номера в рубрике «Справочник».

** - Подробнее об этом см. в «УНП» № 18, 2004, стр. 9 «Сверхнормативные суточные свободны от налогов».

Нормы суточных при командировках в наиболее посещаемые страны для ЕСН, НДФЛ, налога на прибыль и единого налога при упрощенной системе налогообложения

Минфин переоценил загранкомандировки

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль