Минфин переоценил загранкомандировки

760
С 1 января 2005 года будут действовать новые нормы суточных для загранкомандировок по НДФЛ и ЕСН. По большинству стран «прожиточный минимум» увеличен. Следовательно, увеличится сумма, которая не попадет в доход работников.

Что за нормы нам даны...

На днях Минюст России зарегистрировал приказ Минфина, в котором установлены новые нормы суточных и предельных расходов по найму жилья при краткосрочных командировках за границу (приказ от 02.08.04 № 64н, зарегистрирован Минюстом России 17.08.04 № 5981, опубликован в приложении «Официальные документы» № 31, 2004). Они будут действовать начиная с 1 января 2005 года.

Сразу скажем, что новые нормы суточных, хотя в самом приказе этого нет, касаются только двух налогов: налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Практически по всем странам суточные увеличены. Но есть и исключения. Например, при направлении сотрудников в командировку в Болгарию суточные составят 55 долларов США вместо нынешних 57 долларов. Также подешевело суточное пребывание в Египте (вместо 62 стало 60 долларов) и Китае (вместо 68 стало 67 долларов)*.

Новый документ приобрел универсальную форму, объединив в себе сразу два старых приказа главного финансового ведомства страны относительно нормирования командировочных расходов при поездках за рубеж. Сейчас максимальные размеры суточных установлены пока в приказе Минфина России от 04.03.02 № 16н, а предельные расходы по найму жилых помещений регулирует приказ Минфина от 04.03.02 № 15н.

Со следующего года для удобства все необходимые сведения можно будет найти в одном документе.

...и для чего они нужны?

Максимальный размер возмещения расходов по найму жилья большинство организаций не интересует. Они нужны только бюджетным организациям.

Дело в том, что Налоговый кодекс позволяет возмещаемые расходы по найму жилья не включать в налоговую базу при исчислении НДФЛ и ЕСН в полном размере без каких-либо ограничений (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). А подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет полностью учесть расходы по найму жилого помещения для целей налогообложения прибыли. Аналогичное правило действует и в упрощенной системе налогообложения (подп. 13 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

А вот нормы суточных для зарубежных командировок интересуют всех. Ведь учесть в составе расходов и для налога на прибыль, и для единого налога при упрощенной системе налогообложения можно только суточные в пределах норм (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Но обратите внимание: для целей налогообложения прибыли, а также единого налога при «упрощенке» при определении норм необходимо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (что следует уже из его названия). В этом документе даны нормы суточных как для командировок на территории России, так и для загранкомандировок.

Для налога на доходы физических лиц и ЕСН конкретные нормы должны быть установлены в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Об этом прямо сказано в Налоговом кодексе.

Налоговики считают, что нормы суточных для НДФЛ и ЕСН нужно брать из приказа Минфина России, устанавливающего нормы суточных для кратковременных загранкомандировок (письмо от МНС России от 17.02.04 № 04-2-06/127). Однако с такой позицией можно поспорить.

Статья 168 ТК РФ устанавливает, что работодатель обязан возместить работнику расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, иначе говоря, выплатить суточные. При этом размер суточных не может быть меньше тех, что установлены Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. А максимальный размер возмещения неограничен. Поэтому нормы суточных для налога на доходы физических лиц и ЕСН устанавливает сама организация в коллективном договоре или приказе**.

Получается, что работнику можно возместить любую сумму, лишь бы она была закреплена в приказе по организации или же в коллективном договоре. И при этом не нужно удерживать с нее налог на доходы физических лиц и не нужно платить ЕСН. Но помните, что такой подход придется не по душе налоговому инспектору. Поэтому готовьтесь отстаивать свою правоту в суде.

Что получится в итоге

Сейчас нормы суточных, установленные постановлением Правительства РФ для расчета налога на прибыль, и нормы, установленные Минфином России, практически не отличаются друг от друга. Не совпадают нормы только для Афганистана.

А вот со следующего года после вступления в силу новых нормативов нынешнее единообразие будет нарушено. Конечно, при условии, что в постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93 не будут внесены изменения или же не будет издан новый документ по этому вопросу. Но, как удалось узнать корреспонденту «УНП» в департаменте налогообложения прибыли главного налогового ведомства страны, на сегодня новых норм для налога на прибыль нет даже в проекте.

А теперь посмотрим на примере, к чему может привести разница в нормативах для ЕСН и налога на прибыль.

Пример.

Организация в 2005 году направила сотрудника в командировку в Японию на десять дней. Приказом по организации установлено, что за день пребывания в этой стране выплачиваются суточные в размере 100 долларов США.

1. Согласно постановлению Правительства РФ от 08.02.02 № 93, при расчете налога на прибыль в составе расходов можно учесть 84 доллара США в сутки. В налоговом учете для налога на прибыль на расходы будут отнесены суточные в размере 840 долларов США в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Сумма превышения - 160 долларов США (1000 - 840) - не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

2. Налогом на доходы физических лиц и ЕСН, согласно приказу Минфина от 02.08.04 № 64н, организация не облагает 83 доллара США в сутки. Соответственно полученные работником за десять дней пребывания в командировке суточные в размере 830 долларов США в пересчете в рубли по курсу ЦБ на день утверждения авансового отчета не включаются в облагаемый доход.

Оставшиеся 170 долларов США (1000 - 830) включаются в доход работника и с них удерживается налог на доходы физических лиц.

Что касается ЕСН, то суточные в размере 830 долларов США также не подлежат налогообложению. Кроме этого не нужно начислять ЕСН и со 160 долларов США. Это связано с тем, что они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, и не являются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). А вот на оставшиеся 10 долларов США (1000 - 830 - 160) налоговики потребуют начислить ЕСН.

Сейчас же, когда нормы и для налога на прибыль, и для ЕСН практически одинаковы, объекта обложения по ЕСН не возникает. Он не появится и в следующем году при направлении работников в командировки в страны, по которым минфиновский норматив суточных больше, чем нормы, установленные для расчета налога на прибыль (например, Италия, Белоруссия).

* - Все нормативы приведены на стр. 14 этого номера в рубрике «Справочник».

** - Подробнее об этом см. в «УНП» № 18, 2004, стр. 9 «Сверхнормативные суточные свободны от налогов».

Нормы суточных при командировках в наиболее посещаемые страны для ЕСН, НДФЛ, налога на прибыль и единого налога при упрощенной системе налогообложения

Минфин переоценил загранкомандировки

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль