text
Газета

Когда льгота может помешать вычету

  • 17 августа 2004
  • 338

Если операция подпадает под перечень операций, не облагаемых НДС, который дает статья 149 НК РФ, то факт реализации товаров на экспорт не дает основания для возмещения входного НДС. То есть ставка 0 процентов в данной ситуации не применяется. Такова суть письма Минфина России № 03-04-08/46.Письмо Минфина России от 02.08.04 № 03-04-08/46.

Если операция подпадает под перечень операций, не облагаемых НДС, который дает статья 149 НК РФ, то факт реализации товаров на экспорт не дает основания для возмещения входного НДС. То есть ставка 0 процентов в данной ситуации не применяется. Это суть письма Минфина России № 03-04-08/46.

Сразу скажем, что позицию специалистов Минфина можно оспорить. Но прежде чем приводить контраргументы, расскажем о доводах авторов письма.

Главное финансовое ведомство страны рассмотрело этот вопрос на примере конкретной операции. Однако вряд ли позиция Минфина изменится в отношении и других операций, названных в статье 149 кодекса.

Раз льгота, то нет и вычета

Итак, ситуация следующая. Организация реализует изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ. Данная операция освобождается от налогообложения НДС на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 149 кодекса. А потому, делает вывод Минфин России, не может быть и речи о том, что в случае экспорта таких товаров применяется нулевая ставка.

То есть дело до применения ставки в принципе не доходит. Ставки из статьи 164 НК РФ (0, 10, 18) применяются только по операциям, не указанным в статье 149. Соответственно входной налог на добавленную стоимость к вычету не принимается, а учитывается в стоимости товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

От льготы можно отказаться

Однако хотелось бы напомнить специалистам Минфина, что статья 149 кодекса устанавливает льготы - освобождает операции от обложения налогом на добавленную стоимость. А пункт 2 статьи 56 кодекса говорит о том, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено кодексом. О том, что у налогоплательщика есть право на льготу, а не установлена обязанность ее применять, говорит и подпункт 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ.

Следовательно, вполне возможно и такое развитие событий. Организация реализует изделия народных художественных промыслов на экспорт. Согласно статье 146, эта операция является объектом обложения НДС, поскольку в соответствии со статьей 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория России. Организация не пользуется льготой по статье 149 кодекса. Для этого она представила заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого она намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ)*.

Организация применяет налоговые ставки из статьи 164 НК РФ. В данном случае ставку 0 процентов, поскольку реализация идет на экспорт (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Это дает ей основание принять входной налог к вычету (возместить). Для этого она собирает пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и подает декларацию по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.

Итак, можно поступить так, как предписывает Минфин России. То есть отказаться от возможности вернуть входной НДС. Однако у организации есть и основания побороться за возврат налога. Для этого она может воспользоваться нашими аргументами.

* - Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем. Не допускается отказ или приостановление от освобождения на срок менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.