Когда льгота может помешать вычету

338
Если операция подпадает под перечень операций, не облагаемых НДС, который дает статья 149 НК РФ, то факт реализации товаров на экспорт не дает основания для возмещения входного НДС. То есть ставка 0 процентов в данной ситуации не применяется. Такова суть письма Минфина России № 03-04-08/46.Письмо Минфина России от 02.08.04 № 03-04-08/46.

Если операция подпадает под перечень операций, не облагаемых НДС, который дает статья 149 НК РФ, то факт реализации товаров на экспорт не дает основания для возмещения входного НДС. То есть ставка 0 процентов в данной ситуации не применяется. Это суть письма Минфина России № 03-04-08/46.

Сразу скажем, что позицию специалистов Минфина можно оспорить. Но прежде чем приводить контраргументы, расскажем о доводах авторов письма.

Главное финансовое ведомство страны рассмотрело этот вопрос на примере конкретной операции. Однако вряд ли позиция Минфина изменится в отношении и других операций, названных в статье 149 кодекса.

Раз льгота, то нет и вычета

Итак, ситуация следующая. Организация реализует изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ. Данная операция освобождается от налогообложения НДС на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 149 кодекса. А потому, делает вывод Минфин России, не может быть и речи о том, что в случае экспорта таких товаров применяется нулевая ставка.

То есть дело до применения ставки в принципе не доходит. Ставки из статьи 164 НК РФ (0, 10, 18) применяются только по операциям, не указанным в статье 149. Соответственно входной налог на добавленную стоимость к вычету не принимается, а учитывается в стоимости товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

От льготы можно отказаться

Однако хотелось бы напомнить специалистам Минфина, что статья 149 кодекса устанавливает льготы - освобождает операции от обложения налогом на добавленную стоимость. А пункт 2 статьи 56 кодекса говорит о том, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено кодексом. О том, что у налогоплательщика есть право на льготу, а не установлена обязанность ее применять, говорит и подпункт 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ.

Следовательно, вполне возможно и такое развитие событий. Организация реализует изделия народных художественных промыслов на экспорт. Согласно статье 146, эта операция является объектом обложения НДС, поскольку в соответствии со статьей 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория России. Организация не пользуется льготой по статье 149 кодекса. Для этого она представила заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого она намерена отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ)*.

Организация применяет налоговые ставки из статьи 164 НК РФ. В данном случае ставку 0 процентов, поскольку реализация идет на экспорт (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Это дает ей основание принять входной налог к вычету (возместить). Для этого она собирает пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и подает декларацию по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.

Итак, можно поступить так, как предписывает Минфин России. То есть отказаться от возможности вернуть входной НДС. Однако у организации есть и основания побороться за возврат налога. Для этого она может воспользоваться нашими аргументами.

* - Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем. Не допускается отказ или приостановление от освобождения на срок менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль