Шансов у МНС не осталось

376
Исчезла последняя лазейка, используя которую налоговики требовали восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал другой организации.

Исчезла последняя лазейка, используя которую налоговики требовали восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал другой организации. Высший арбитражный суд рассмотрел дело о несоответствии действующему законодательству некоторых положений Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 21.01.02 № БГ-3-03/25 (см. "Цитируем документ"). Дело касается заполнения строки 370 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога". По этой строке налогоплательщики должны отражать суммы НДС, уплаченные по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению.

Да, в очередной раз Высший арбитражный суд принял решение о неправомерности требований налоговых органов восстанавливать НДС, ранее зачтенный на законных основаниях.

Цитируем документ

"...По строке 370 раздела 2.1 декларации показывается подлежащая восстановлению сумма налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения или не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), <...> обоснованно включенная в предыдущих налоговых периодах в вычеты по соответствующим строкам <...>

При отражении по строке 370 раздела 2.1 декларации сумм налога, ранее правомерно принятых к вычету по основным средствам и нематериальным активам, в данную строку включаются суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций..."

Абзацы 23 и 26 раздела 2.1 Инструкции по заполнению декларации по НДС,
утвержденной приказом МНС России от 21.11.02 № БГ-3-03/25

Налоговики без боя не сдаются

Еще в конце прошлого года Президиум ВАС РФ принял решение о том, что в случае приобретения и использования имущества для облагаемых НДС операций, право на вычет возникает, несмотря на последующее изменение в использовании этого имущества (постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.03 № 7473/03). В частности, суд сказал, что не нужно восстанавливать ранее принятый к вычету НДС, если основные средства передаются в уставный капитал другой организации.

Весной этого года Президиум ВАС РФ рассмотрел аналогичное дело и вновь вынес решение в пользу налогоплательщиков (постановление от 30.03.04 № 15511/03). На этот раз суд подтвердил, что НДС не нужно восстанавливать и при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Однако налоговые органы никак не хотят сдавать свои позиции*. И это происходит даже после того, как из Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ исчезло требование о необходимости восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации (приказ МНС России от 11.03.04 № БГ-3-03/190).

Налоговики нашли основание, по которому можно принудить налогоплательщиков восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал другой организации. Оно содержится в Инструкции по заполнению декларации по НДС (обычно налоговики упирают на тот факт, что приказ с инструкцией зарегистрирован Минюстом России, забывая, что еще есть закон - Налоговый кодекс).

Однако в свете предыдущих решений Президиума ВАС РФ такое требование не имеет смысла. И это еще раз подтвердил Высший арбитражный суд.

Аргументы ВАС стары как мир

Так как два предыдущих решения Президиума ВАС РФ касались одной и той же темы, то и аргументы, высказанные в новом решении суда, остались прежними. Повторим их.

Вычет по приобретенным основным средствам производится в полном объеме в момент принятия их к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Главное, чтобы основные средства использовались в облагаемых НДС операциях.

Сумма налога включается в стоимость основного средства только в том случае, если оно не используется в облагаемых НДС операциях. Передача имущества в уставный капитал другой организации НДС не облагается. Следовательно, приобретая основное средство изначально для этих целей, НДС зачесть нельзя. А если уж такое произошло, то его нужно восстановить.

Но если имущество было приобретено и использовалось для операций, признаваемых объектом обложения НДС, то налог восстанавливать не надо. Даже при последующем изменении в его использовании.

На этом основании Высший арбитражный суд признал недействующими процитированные нами два абзаца инструкции, в которых содержатся требования о восстановлении налога.

А это значит, что суд вынес решение о том, что не надо восстанавливать НДС не только в случае внесения имущества в уставный капитал, но и во всех остальных случаях, когда совершаемая операция не является объектом обложения НДС или освобождается от налогообложения.

* - Подробнее об этом читайте в "УНП" № 22, 2004, стр. 5 "И вечный НДС - покой нам только снится".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль