Случалось не раз, что аннулируют заказ

567
Заключение договора на подрядные работы еще не означает, что он будет реализован. Заказ может быть и аннулирован, причем в одностороннем порядке. Здесь нужно помнить, что подрядчик всегда может рассчитывать на компенсацию затрат. И при этом сами затраты в полном объеме можно списать для налога на прибыль, но только по разным статьям.

Пик активности по производству строительных, монтажных работ, работ по ремонту и профилактике внешнего оборудования приходится на лето. Поэтому и пик проблем по подрядным договорам приходится именно на теплое время года. Одна из проблем - аннулирование заказов.

Статья 717 Гражданского кодекса предоставляет заказчику право в любое время до сдачи ему работы отказаться от исполнения договора (если договор подряда не предусматривает иное).

При этом заказчик обязан направить подрядчику соответствующее извещение и оплатить:

- часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения;

- убытки в пределах разницы между ценой за всю работу и частью цены, выплаченной за выполненную работу.

Обратите внимание на то, что обязательство возместить убытки не возникает у заказчика в том случае, если поводом для аннулирования заказа было ненадлежащее выполнение работ со стороны подрядчика. Это уже другое основание для отказа от приемки работ. Его предусматривает пункт 6 статьи 753 ГК РФ.

Классифицируем доходы

Итак, сумма, которую заказчик должен выплатить подрядчику, делится на две части. Приниматься в доходы в налоговом учете они будут по разным статьям.

Часть цены за выполненную работу считается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Но чтобы отразить ее именно как выручку, необходим акт выполненных работ. Тогда работы будут считаться принятыми. В акте же указывается стоимость принятых работ. Она определяется на основании сметы.

Теперь что касается суммы убытка в пределах разницы между ценой за всю работу и частью цены, выплаченной за выполненную работу. Она должна быть документально подтверждена приходными накладными, актами выполненных работ, справками-расчетами начисленной заработной платы рабочих, занятых на объекте. Сумма компенсации согласовывается сторонами и отражается в дополнительном соглашении к договору. Дата подписания соглашения будет для подрядчика датой признания дохода.

В случае отказа заказчика компенсировать убытки подрядчик вправе обратиться в суд. Тогда датой признания дохода для подрядчика будет дата положительного судебного решения (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Сумма начисленного убытка в налоговом учете подрядчика включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Пример.

Для изготовления несущей конструкции под передающую антенну и ее монтажа подрядчик в соответствии с договором приобрел все необходимые материалы и приступил к ее изготовлению. Работы по сборке он проводил силами своих рабочих, а для работ по заливке фундамента под конструкцию подрядчик дополнительно привлек специализированную организацию - субподрядчика. В соответствии с условиями договора подрядчик приступил к монтажу конструкции на объекте заказчика. На этапе монтажа (уже был залит фундамент и начаты монтажные работы непосредственно подрядчиком) заказчик аннулировал заказ в связи с необходимостью переноса места эксплуатации антенны. При этом стоимость несущей конструкции была принята и оплачена, а стоимость монтажных работ и материалов для монтажа была компенсирована заказчиком после аннулирования заказа.

В нашем примере стоимость принятого этапа (стоимость конструкции) составит доход подрядчика от реализации.

А компенсации (возмещению убытка) со стороны заказчика подлежат затраты на материалы для монтажа и на оплату труда рабочих-монтажников, а также стоимость работы субподрядчика. Компенсация составит внереализационный доход подрядчика.

Для расходов принцип другой

Расходы на выполнение аннулированного заказа Налоговый кодекс позволяет принять полностью. Момент признания зависит от того, прямые это или косвенные расходы.

Состав прямых и косвенных затрат определяется в соответствии со статьей 318 НК РФ.

Прямые расходы, которые относятся к принятым заказчиком этапам, списываются после подписания соответствующих актов как расходы, связанные с производством и реализацией. В нашем примере прямые расходы, связанные с принятым этапом (конструкцией):

- затраты на материал для изготовления конструкции;
- затраты на оплату труда рабочих по изготовлению конструкции и соответствующие суммы ЕСН.

Они относятся к расходам на производство и реализацию.

Прямые затраты, составляющие на момент аннулирования заказа незавершенное производство, принимаются к налоговому учету согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Они включаются в состав внереализационных расходов как затраты на аннулированные производственные заказы. Эта же норма кодекса устанавливает, что признание расходов по аннулированным заказам осуществляется на основании актов, утвержденных руководителем, в размере прямых затрат.

А прямыми затратами, которые на момент аннулирования заказа составляют незавершенное производство, будут:

- затраты на материалы для монтажа;
- затраты на оплату труда рабочих-монтажников и суммы ЕСН.

Их следует отнести к внереализационным расходам по аннулированным заказам.

Что касается косвенных расходов, то на момент аннулирования заказа все косвенные затраты уже должны быть учтены для целей налогообложения (п. 2 ст. 318 НК РФ). Добавим также, что Налоговый кодекс не содержит требования восстанавливать (не принимать) в налоговом учете принятые до аннулирования заказа косвенные расходы.

В рассматриваемом нами примере на момент аннулирования заказа стоимость услуг субподрядчика, производившего заливку фундамента, как косвенные расходы уже принята в расходы текущего периода.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль