text
Газета

Мы делили ФЗП

  • 3 августа 2004
  • 538

В организациях всегда есть сотрудники, расходы на оплату труда которых сложно отнести к тому или иному виду деятельности. Фактически они участвуют и в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в деятельности, по которой организация уплачивает налоги по общей системе. Это аппарат управления, сотрудники отдела продаж и т.д.

В части, относящейся к обычной системе налогообложения, фонд заработной платы выступает объектом обложения по единому социальному налогу (п. 1 ст. 236 НК РФ). А для деятельности, переведенной на ЕНВД, ФЗП является объектом обложения взносами в ПФР (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

О правилах деления расходов глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ говорит сразу в двух статьях - 272-й и 274-й. Но обе они не дают четкого ответа на вопрос, какой доход учитывать при делении: квартальный или же нарастающим итогом с начала года. В то время как разница в расчетах может оказаться значительной. Это видно из примера.

Пример.

Общая выручка предприятия за первый квартал составила 100000 руб. Из них на деятельность, переведенную на ЕНВД, приходится 90000 руб., на деятельность, облагаемую по обычной системе налогообложения, - 10000 руб. Выручка за второй квартал (не нарастающим итогом) составила 150000 руб. (18000 руб. относятся к деятельности на ЕНВД, 132000 руб. относятся к остальной деятельности).

Фонд оплаты труда управленческого персонала за первый квартал составил 10000 руб., за второй квартал - 20000 руб. Внереализационных доходов и расходов в полугодии не было.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

И непосредственно для плательщиков ЕНВД Налоговый кодекс повторяет указание в пункте 9 статьи 274.

Итак, для расчета возьмем выручку (в нашем примере внереализационных доходов нет).

Разделим ФОТ за первый квартал.

На обычную систему налогообложения приходится 1000 руб. ((10000 : 100000) x 10000).

К деятельности, переведенной на ЕНВД, относятся 9000 руб. ((90000 : 100000) x 10000).

А как же быть со вторым кварталом? Ведь налоговый период по ЕНВД - квартал (ст. 346.30 НК РФ), а по налогу на прибыль - год (ст. 285 НК РФ). Какой период брать в расчет?

Сделаем расчет по двум вариантам (нарастающим итогом и на основе только данных за второй квартал).

Итак, делим ФОТ для двух видов деятельности за первое полугодие нарастающим итогом.

Для деятельности, подлежащей налогообложению по обычной системе, ФОТ управленческого персонала за первое полугодие составит 17040 руб. ((10000 + 132000) / (100000 + 150000) x (10000 + 20000)).

Для деятельности, подпадающей под ЕНВД, ФОТ аппарата управления за полугодие составит 12960 руб. ((90000 + 18000) / (100000 + 150000) x (10000 + 20000)).

Сравним с поквартальным расчетом.

ФОТ за второй квартал для деятельности на обычной системе налогообложения составит 17600 руб. ((132000 : 150000) x 20000). Тогда за полугодие - 18600 руб. (1000 + 17600).

ФОТ за второй квартал по деятельности на ЕНВД составит 2400 руб. ((18000 : 150000) x 20000). И за полугодие - 11400 руб. (9000 + 2400).

У нас получились разные результаты. Осталось решить, какой из них правильный.

Нужно сказать, что по данной проблеме высказывался Минфин России в письме от 28.04.04 № 04-03-1/59. Он рекомендует распределять расходы пропорционально доходам нарастающим итогом с начала года.

По этому вопросу мы связались и со специалистами департамента налогообложения прибыли МНС России. Они придерживаются того же мнения, что и Минфин.

Конечно, такой вывод оправдан. Ведь, определяя долю расходов, организация прежде всего принимает решение о списании части общих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. А этот налог считается нарастающим итогом с начала года. Впрочем, как и ЕСН и взносы в ПФР.

Однако письмо Минфина, как и мнение МНС, лишь разъяснения. Поэтому во избежание споров метод расчета следует закрепить в положении об учетной политике.

Тем не менее, учитывая, что доли доходов от разных видов деятельности в течение года могут варьироваться, стоит прислушаться к мнениям чиновников. Тогда по крайней мере не придется лишний раз спорить.

Если с начала года организация все же применяла поквартальный расчет, она может воспользоваться пунктом 7 статьи 3 НК РФ. Все неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.