Налог на добавленную стоимость

546
- Добрый день. Наша организация приобрела основные средства - промышленное оборудование - в рассрочку. Подскажите, можем ли мы применить налоговые вычеты по НДС?- До тех пор пока ваша организация полностью не расплатится за приобретенное оборудование, вы не вправе применять налоговые вычеты. Из абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса следует, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств производятся в полном объеме только после принятия их на учет. Документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету, является счет-фактура. При частичной оплате регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу с указанием одинаковых реквизитов и пометкой "частичная оплата". Эта норма содержится в пункте 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. А уже в этом году указанный пункт был дополнен новым абзацем*, согласно которому налоговый вычет по основным средствам и нематериальным активам может быть произведен только после их полной оплаты. То есть предоставление налоговых вычетов по основным средствам частично, по мере оплаты, не допускается.***- Беспокоит бухгалтер управления внутренних дел. У меня такой вопрос: признаются ли объектом налогообложения по НДС средства, поступившие на расчетный счет управления от сдачи лома алюминия и аккумуляторов, бывших в употреблении?- Признаются. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ, работы и услуги, выполненные органами УВД, не будут являться объектами обложения НДС лишь в том случае, если они произведены в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий. Причем обязанность по выполнению таких работ и оказанию услуг должна быть специально установлена законодательством Российской Федерации, ее субъектов или нормативными актами органов местного самоуправления. Функции милиции изложены в Законе РФ от 18.04.91 № 1026-1 "О милиции", а именно в подпункте 9 статьи 10 этого закона. Сдача лома алюминия и аккумуляторов не отнесена к исключительным полномочиям милиции. Следовательно, с суммы выручки, полученной вашим учреждением от сдачи лома алюминия и бывших в употреблении аккумуляторов, следует уплатить налог на добавленную стоимость.***- Татьяна Дмитриевна, разъясните, пожалуйста, порядок пересчета валютной выручки в рублевый эквивалент при реализации товаров на экспорт.- Согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ, при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу ЦБ России на дату реализации товаров (работ, услуг). Вы дату определяете "по отгрузке" или "по оплате"?- По отгрузке.- Тогда и курс нужно определять на дату отгрузки. В соответствии с абзацем 1 пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг), в частности, на экспорт моментом определения налоговой базы по ним будет являться последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 кодекса. То есть тех документов, которые необходимы для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0 процентов. В случае если полный пакет указанных документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, моментом определения налоговой базы будет день отгрузки (передачи) товаров. При этом налоговая декларация представляется за тот налоговый период, в который отгрузка (передача) была совершена.

- Добрый день. Наша организация приобрела основные средства - промышленное оборудование - в рассрочку. Подскажите, можем ли мы применить налоговые вычеты по НДС?

- До тех пор пока ваша организация полностью не расплатится за приобретенное оборудование, вы не вправе применять налоговые вычеты. Из абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса следует, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств производятся в полном объеме только после принятия их на учет. Документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету, является счет-фактура. При частичной оплате регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу с указанием одинаковых реквизитов и пометкой "частичная оплата". Эта норма содержится в пункте 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. А уже в этом году указанный пункт был дополнен новым абзацем*, согласно которому налоговый вычет по основным средствам и нематериальным активам может быть произведен только после их полной оплаты. То есть предоставление налоговых вычетов по основным средствам частично, по мере оплаты, не допускается.

***

- Беспокоит бухгалтер управления внутренних дел. У меня такой вопрос: признаются ли объектом налогообложения по НДС средства, поступившие на расчетный счет управления от сдачи лома алюминия и аккумуляторов, бывших в употреблении?

- Признаются. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ, работы и услуги, выполненные органами УВД, не будут являться объектами обложения НДС лишь в том случае, если они произведены в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий. Причем обязанность по выполнению таких работ и оказанию услуг должна быть специально установлена законодательством Российской Федерации, ее субъектов или нормативными актами органов местного самоуправления. Функции милиции изложены в Законе РФ от 18.04.91 № 1026-1 "О милиции", а именно в подпункте 9 статьи 10 этого закона. Сдача лома алюминия и аккумуляторов не отнесена к исключительным полномочиям милиции. Следовательно, с суммы выручки, полученной вашим учреждением от сдачи лома алюминия и бывших в употреблении аккумуляторов, следует уплатить налог на добавленную стоимость.

***

- Татьяна Дмитриевна, разъясните, пожалуйста, порядок пересчета валютной выручки в рублевый эквивалент при реализации товаров на экспорт.

- Согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ, при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу ЦБ России на дату реализации товаров (работ, услуг). Вы дату определяете "по отгрузке" или "по оплате"?

- По отгрузке.

- Тогда и курс нужно определять на дату отгрузки. В соответствии с абзацем 1 пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг), в частности, на экспорт моментом определения налоговой базы по ним будет являться последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 кодекса. То есть тех документов, которые необходимы для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0 процентов. В случае если полный пакет указанных документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, моментом определения налоговой базы будет день отгрузки (передачи) товаров. При этом налоговая декларация представляется за тот налоговый период, в который отгрузка (передача) была совершена.

***

- Наше предприятие было создано в ноябре 2003 года, часть деятельности находилась на общем режиме налогообложения, а часть - на ЕНВД. С 2004 года мы перешли на "упрощенку" (объект налогообложения - доходы). Часть услуг, оказанных нам сторонними организациями в ноябре и декабре 2003 года, была оплачена в январе 2004 года. Скажите, имеем ли мы право на возмещение НДС?

- Нет, не имеете. Поскольку услуги были оказаны в 2003-м, а оплата по ним произведена в 2004 году, в период перехода на упрощенную систему налогообложения. В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (гл. 21 НК РФ). Основанием для налоговых вычетов являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении этих товаров (работ, услуг), а также документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, либо иные документы в специально оговоренных случаях (п. 1 ст. 172 НК РФ). Иными словами, для того, чтобы принять к вычету суммы НДС, необходимо соблюдение следующих условий. Покупатель должен являться плательщиком НДС, товары (работы, услуги) должны быть оплачены, принятые к учету товары (работы, услуги) предполагается использовать для операций, подлежащих обложению НДС, необходимо наличие счета-фактуры. Только при выполнении всех перечисленных условий у организации возникает право на вычет сумм налога. Вычет производится в том налоговом периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них. Учитывая, что ваша организация с 2004 года не является плательщиком НДС, в 2004 году права на вычет (возмещение) по услугам 2003 года у вас не возникает.

- У меня еще вопрос. В январе наши клиенты оплатили услуги частично за декабрь 2003 года и частично за январь 2004 года. Должны ли мы выделить НДС расчетным путем с сумм оплаченных услуг за декабрь и перечислить в бюджет? Или с этих сумм мы должны заплатить единый налог по упрощенной системе налогообложения?

- С сумм оплаченных услуг, которые были оказаны вашей организацией до перехода на "упрощенку", то есть в декабре 2003 года, вы обязаны выделить и уплатить НДС.

***

- Помогите разобраться в такой ситуации. Российская организация намерена оплатить филиалу иностранной компании услуги, освобождаемые от уплаты НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ. Вправе ли в этом случае банк принять от российской фирмы платежное поручение на оплату услуги с записью "Без НДС"?

- Конечно же, вправе. В этом случае налоговым агентом в банк представляется только одно поручение. Как вы сами сказали, оплачиваемые услуги освобождены от НДС согласно статье 149 Налогового кодекса. В статье 161 НК РФ указано, что при реализации на территории России товаров и услуг налогоплательщиками - иностранными организациями НДС исчисляется, уплачивается и удерживается их российскими контрагентами. При этом с 1 января 2004 года уплатить налог в этом случае необходимо одновременно с выплатой либо перечислением денежных средств иностранцам (п. 4 ст. 174 НК РФ). Согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров (услуг), которые освобождены от уплаты НДС, все первичные, расчетные документы оформляются без выделения сумм указанного налога. При этом на таких документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

***

- Наше предприятие осуществляет деятельность по производству и реализации продукции. В 2000-2003 годах нами получены беспроцентные займы как от физических, так и от юридических лиц. Срок погашения займов наступил в 2004 году. Часть займа мы оплачиваем продукцией собственного производства. Скажите, уплачивается ли НДС со стоимости этих товаров?

- Да, со стоимости товара, переданного в счет возврата займа (то есть отступного), должен быть уплачен НДС. Это следует из пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, в соответствии с которым передача товаров по соглашению о предоставлении отступного является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

- Понятно. Скажите, а можем ли мы возместить НДС, уплаченный при приобретении сырья, использованного на производство такой продукции?

- Можете. В статье 171 НК РФ сказано, что налоговым вычетам подлежат суммы налога, уплаченные за приобретение товаров, которые в дальнейшем будут использованы в операциях, облагаемых НДС. В вашем случае приобретается сырье для производства продукции, реализация которой является объектом обложения НДС.

***

- Можем ли мы принять к налоговому вычету НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным за счет заемных средств? Оплату мы сделали до погашения займа.

- Ваша организация имеет право на вычет НДС. Конечно, в пределах сумм налога, исчисленных в соответствии со статьей 166 НК РФ, независимо от того, что оплата произошла за счет заемных средств и до погашения займа. Дело в том, что по статье 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога налогоплательщиком. Этих документов достаточно для применения вычета. При этом обращаю ваше внимание, что в случае оплаты товара заимодавцем по вашему указанию НДС может быть предъявлен к вычету только после погашения займа, поскольку оплата произведена третьим лицом и не выполнено условие, предусмотренное пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса.

***

- Наша фирма арендует земельный участок, который в дальнейшем намерена выкупить. Будет ли возмещаться нам НДС?

- Обратимся к главе 21 НК РФ. Операции по реализации земельных участков, в том числе выкупаемых в процессе приватизации земель, находящихся в государственной собственности, облагаются НДС. Но статья 130 Гражданского кодекса относит земельные участки к недвижимому имуществу. Вычеты же сумм налога, фактически уплаченного покупателем основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства, участвующие в процессе производства, погашают (переносят) свою стоимость посредством начисления амортизации на реализованную продукцию (товары, работы, услуги), формируя тем самым источник покрытия понесенных расходов. Согласно пункту 17 этого Положения, земля не подлежит амортизации. Таким образом, земельные участки не переносят свою стоимость на облагаемые НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг), и, следовательно, при приобретении земельного участка не возникает основания на применение налогового вычета. При дальнейшей реализации земельного участка порядок определения налоговой базы производится в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса, то есть с "межценовой" разницы.

***

- Можно ли принять НДС к вычету, если счет-фактура утерян, а в подтверждение оплаты материально ответственное лицо прилагает кассовый чек, где НДС отдельной строкой не выделен, но в приходно-кассовом ордере сумма НДС указана отдельной строкой?

- Нет, в этом случае принять НДС к вычету нельзя. В статье 171 кодекса четко сказано, что вычеты производятся на основании счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату сумм налога, в том числе и кассового чека. Кассовый чек, в котором сумма НДС не выделена отдельной строкой, не может быть принят для подтверждения уплаты НДС. Согласно статье 168 НК РФ, размер уплаченной суммы НДС должен быть специально указан в кассовом чеке. Получается, что ни одного документа, на основании которого производятся налоговые вычеты, у вас нет - отсутствуют и счет-фактура, и кассовый чек с выделением суммы НДС отдельной строкой.

* - Постановление Правительства РФ от 16.02.04 № 84 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914".

ИСПРАВЛЕННОМУ ВЕРИТЬ

В прошлом выпуске "Учет, налоги, право в Сибири" по вине сотрудника, готовившего к публикации "Прямой разговор" с главным государственным налоговым инспектором УМНС России по Томской области Татьяной Николаевной Шипачевой, допущена ошибка.

Шестой вопрос указанного текста следует читать:

- Наша организация занимается образовательной деятельностью. На балансе находятся учебные корпуса, общежитие для проживания студентов и ведомственное жилье. Скажите, подпадают ли под льготное налогообложение перечисленные объекты?

- ...Ответ на ваш вопрос будет зависеть от того, за счет каких средств финансируется содержание ведомственного жилья. Если за счет областного или местного бюджета, то да, такое имущество освобождается от налогообложения, если самостоятельно или из федерального бюджета, то нет - оно подлежит налогообложению на общих основаниях.

Редакция приносит свои извинения читателям и лично Татьяне Николаевне Шипачевой.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль