text
Газета

В паре с программой

  • 20 июля 2004
  • 397

Если в накладной сборная солянка из технических терминов и понять, что для чего приобретено, кажется просто невозможным, не пугайтесь, попробуйте разобраться с каждой записью в отдельности.

Пример 1.

Дизайнерское бюро приобрело неисключительное право пользования программным обеспечением (графический редактор) стоимостью 75520 руб., в том числе НДС - 11520 руб., и видеокарту стоимостью 5310 руб., в том числе НДС - 810 руб. Срок использования ПО договором не определен.

Покупка видеокарты, как правило, обусловлена требованиями программы к конфигурации компьютера. Однако, несмотря на это, учитывать программу и карту следует отдельно.

Начнем с программы. Если организация приобрела неисключительное право на ПО, то в бухгалтерском учете его следует учесть как расходы будущих периодов по дебету счета 97. В дальнейшем стоимость программы будет равномерно включена в расходы (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, п. 18 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

Дебет 97 Кредит 60 - 64000 руб. - приобретено ПО;

Дебет 19 Кредит 60 - 11520 руб. - выделен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - 11520 руб. - НДС принят к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии оплаты.

Так как договором не определен срок использования, то предприятие самостоятельно устанавливает срок эксплуатации ПО во внутреннем распорядительном документе. Допустим, он определен как три года. Начиная с месяца ввода программы в эксплуатацию в бухучете появятся записи:

Дебет 20 Кредит 97 - 1778 руб. (64000 руб. : 36 мес.) - отнесена на расходы часть стоимости графического редактора.

Для налогового учета затраты на программу должны быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так как в договоре не указан срок использования ПО, то расходы в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором возникли (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В результате прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, будет больше прибыли по данным налогового учета. Это приведет к возникновению налогооблагаемых временных разниц, а соответственно и отложенных налоговых обязательств (ОНО):

Дебет 68 Кредит 77 - 14933 руб. ((64000 руб. - 1778 руб.) x 24%) - отражено возникновение ОНО в месяце ввода программы в эксплуатацию.

Далее ежемесячно до конца срока использования программы:

Дебет 77 Кредит 68 - 427 руб. (1778 руб. x 24%) - отражено уменьшение ОНО.

Теперь о видеокарте. Несмотря на то что ее покупка связана с приобретением ПО, учитывать ее вместе с программой нельзя. Покупка этой детали призвана существенно улучшить свойства компьютера, значит, для последнего это будет считаться модернизацией. Она оформляется актом (форма ОС-3, утверждена постановлением Госкомстата России 21.01.03 № 7).

В бухгалтерском учете на основании этого акта появятся записи:

Дебет 08 Кредит 60 - 4500 руб. - приобретена карта;

Дебет 19 Кредит 60 - 810 руб. - выделен НДС;

Дебет 01 Кредит 08 - 4500 руб. - на стоимость видеокарты увеличена стоимость компьютера;

Дебет 68 Кредит 19 - 810 руб. - НДС принят к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии оплаты.

В налоговом учете стоимость видеокарты также увеличивает первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Пример 2.

Вместе с неисключительным правом пользования сетевой версией бухгалтерской программы приобретены несколько печатных и электронных (на компакт-дисках) экземпляров руководства пользователю. Стоимость ПО - 75520 руб., в том числе НДС - 11520 руб. Стоимость инструкций - 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб. Договором определен срок использования программы пять лет.

Дополнительно купленные брошюры и диски не могут, на наш взгляд, рассматриваться отдельно от программы. Они являются инструктивным материалом и без программы не представляют собой самостоятельной ценности, например как техническая литература. Поэтому и в учете разделять эти покупки не следует:

Дебет 97 Кредит 60 - 65000 руб. ((75520 руб. + 1180 руб.) x 100 : 118) - приобретено ПО;

Дебет 19 Кредит 60 - 11700 руб. ((75520 руб. + 1180 руб.) x 18 : 118) - отражен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - 11700 руб. - НДС принят к вычету (при условии оплаты).

С месяца ввода в эксплуатацию начнется равномерное списание стоимости программы и руководств в расходы исходя из срока использования данной программы, указанного в договоре:

Дебет 26 Кредит 97 - 1083 руб. (65000 руб. : 60 мес.) - отнесена на расходы часть стоимости программы.

В налоговом учете расходы на приобретение ПО и руководств должны быть распределены равномерно и признаны в течение пяти лет, как это предусмотрено договором (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Итак, в данном случае не возникает различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
×
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.