В паре с программой

397

Если в накладной сборная солянка из технических терминов и понять, что для чего приобретено, кажется просто невозможным, не пугайтесь, попробуйте разобраться с каждой записью в отдельности.

Пример 1.

Дизайнерское бюро приобрело неисключительное право пользования программным обеспечением (графический редактор) стоимостью 75520 руб., в том числе НДС - 11520 руб., и видеокарту стоимостью 5310 руб., в том числе НДС - 810 руб. Срок использования ПО договором не определен.

Покупка видеокарты, как правило, обусловлена требованиями программы к конфигурации компьютера. Однако, несмотря на это, учитывать программу и карту следует отдельно.

Начнем с программы. Если организация приобрела неисключительное право на ПО, то в бухгалтерском учете его следует учесть как расходы будущих периодов по дебету счета 97. В дальнейшем стоимость программы будет равномерно включена в расходы (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, п. 18 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

Дебет 97 Кредит 60 - 64000 руб. - приобретено ПО;

Дебет 19 Кредит 60 - 11520 руб. - выделен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - 11520 руб. - НДС принят к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии оплаты.

Так как договором не определен срок использования, то предприятие самостоятельно устанавливает срок эксплуатации ПО во внутреннем распорядительном документе. Допустим, он определен как три года. Начиная с месяца ввода программы в эксплуатацию в бухучете появятся записи:

Дебет 20 Кредит 97 - 1778 руб. (64000 руб. : 36 мес.) - отнесена на расходы часть стоимости графического редактора.

Для налогового учета затраты на программу должны быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так как в договоре не указан срок использования ПО, то расходы в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором возникли (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В результате прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, будет больше прибыли по данным налогового учета. Это приведет к возникновению налогооблагаемых временных разниц, а соответственно и отложенных налоговых обязательств (ОНО):

Дебет 68 Кредит 77 - 14933 руб. ((64000 руб. - 1778 руб.) x 24%) - отражено возникновение ОНО в месяце ввода программы в эксплуатацию.

Далее ежемесячно до конца срока использования программы:

Дебет 77 Кредит 68 - 427 руб. (1778 руб. x 24%) - отражено уменьшение ОНО.

Теперь о видеокарте. Несмотря на то что ее покупка связана с приобретением ПО, учитывать ее вместе с программой нельзя. Покупка этой детали призвана существенно улучшить свойства компьютера, значит, для последнего это будет считаться модернизацией. Она оформляется актом (форма ОС-3, утверждена постановлением Госкомстата России 21.01.03 № 7).

В бухгалтерском учете на основании этого акта появятся записи:

Дебет 08 Кредит 60 - 4500 руб. - приобретена карта;

Дебет 19 Кредит 60 - 810 руб. - выделен НДС;

Дебет 01 Кредит 08 - 4500 руб. - на стоимость видеокарты увеличена стоимость компьютера;

Дебет 68 Кредит 19 - 810 руб. - НДС принят к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии оплаты.

В налоговом учете стоимость видеокарты также увеличивает первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Пример 2.

Вместе с неисключительным правом пользования сетевой версией бухгалтерской программы приобретены несколько печатных и электронных (на компакт-дисках) экземпляров руководства пользователю. Стоимость ПО - 75520 руб., в том числе НДС - 11520 руб. Стоимость инструкций - 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб. Договором определен срок использования программы пять лет.

Дополнительно купленные брошюры и диски не могут, на наш взгляд, рассматриваться отдельно от программы. Они являются инструктивным материалом и без программы не представляют собой самостоятельной ценности, например как техническая литература. Поэтому и в учете разделять эти покупки не следует:

Дебет 97 Кредит 60 - 65000 руб. ((75520 руб. + 1180 руб.) x 100 : 118) - приобретено ПО;

Дебет 19 Кредит 60 - 11700 руб. ((75520 руб. + 1180 руб.) x 18 : 118) - отражен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - 11700 руб. - НДС принят к вычету (при условии оплаты).

С месяца ввода в эксплуатацию начнется равномерное списание стоимости программы и руководств в расходы исходя из срока использования данной программы, указанного в договоре:

Дебет 26 Кредит 97 - 1083 руб. (65000 руб. : 60 мес.) - отнесена на расходы часть стоимости программы.

В налоговом учете расходы на приобретение ПО и руководств должны быть распределены равномерно и признаны в течение пяти лет, как это предусмотрено договором (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Итак, в данном случае не возникает различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль