ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О доплате налога и размере штрафа

711

«...Мы на несколько дней опоздали с подачей годовой декларации по налогу на прибыль, за что инспекция привлекла фирму к ответственности. При этом размер штрафа - 5 процентов от суммы налога, указанной в годовой декларации. Но разве штраф нужно рассчитывать не от суммы, подлежащей доплате? Тогда бы у нас штрафа не было вовсе, так как авансовые платежи покрывают итоговую сумму налога и к доплате ничего нет...»
О.Л. Томилина, г. Армавир

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ, опоздание с представлением налоговой декларации менее чем на месяц влечет наложение штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации. Как правильно рассчитать штраф по этой статье - от суммы, указанной в декларации, или от разницы между годовой суммой налога и уже уплаченными авансовыми платежами? И будет ли штраф, если на основании декларации доплачивать нечего, как в ситуации нашей читательницы?

***

В юридическом департаменте МНС России нашему корреспонденту ответили так:

- Рассчитывать штраф нужно от той суммы, которая указана в декларации в графе «Начислено», то есть от итогового налога за год. И уплата авансовых платежей тут не имеет значения.

***

А мнения опрошенных нами независимых экспертов разделились. Например, директор ООО «ЮВК Аудит» Юрий Кольцов так видит эту ситуацию:

- Тут не имеет значения, достаточна ли сумма авансовых платежей для покрытия налога, подлежащего уплате по итогам года. Ведь авансовые платежи, которые налогоплательщик исчисляет и уплачивает в течение налогового периода, еще не являются налогом на прибыль. То, что законодатель разделяет понятия «налог» и «авансовый платеж», видно даже из названия статьи 286 НК РФ - «Порядок исчисления налога и авансовых платежей».

В четвертом квартале текущего налогового периода рассчитывается не сумма доплаты налога, а очередные авансовые платежи.

Авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетного периода и в дальнейшем засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. То есть до конца года налогоплательщик платит не налог на прибыль, а авансовые платежи. А сам налог можно исчислить только по итогам налогового периода.

По правилам статьи 119 НК РФ штраф исчисляется от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет по декларации, которая представлена с опозданием. А в годовой декларации по налогу на прибыль указывается итоговая сумма налога и нет раздела о доплате налога, так как в течение года он не платится.

По статье 119 НК РФ штраф взимается за сам факт несвоевременного представления налоговой декларации, а не за нарушение, связанное с исчислением и уплатой налога. Это самостоятельное налоговое правонарушение. Поэтому штраф должен рассчитываться от исчисленной годовой суммы налога без учета авансовых платежей. И единственная ситуация, когда штраф не с чего исчислять, - убыток по итогам года.

***

А Евгений Павловский, юрисконсульт АКГ МКПЦН, с этим не согласен:

- Штраф по статье 119 НК РФ определяется исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе не поданной в срок декларации. Исходя из формулировки пункта 1 этой статьи, понятия «уплата» и «доплата налога» приравнены.

По нормам главы 25 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, которые засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Следовательно, на основе декларации по итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить разницу между общей суммой налога на прибыль, указанной в декларации, и суммой уплаченных авансовых платежей. Поэтому и штраф по статье 119 НК РФ должен исчисляться с разницы между общей суммой налога на прибыль, указанной в декларации, и суммой уплаченных авансовых платежей.

Если же разница равна нулю или отрицательна, налог к уплате на основе этой декларации отсутствует, а база для исчисления штрафа также равна нулю. Однако пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлен минимальный размер санкции за данное правонарушение - 100 рублей. Поэтому при отсутствии налога к уплате на налогоплательщика может быть наложен штраф в размере 100 рублей. Такой же вывод сделал, к примеру, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 28.01.03 по делу № КА-А40/54-02.

***

Такой же позиции придерживается и Юлия Межникова, налоговый консультант юридического бюро «В ваших интересах»:

- Ответственность статьей 119 НК РФ установлена за неисполнение обязанности своевременно подать декларацию. Важно отметить, что эта санкция не зависит от уплаты или неуплаты самого налога. Поэтому факт своевременной уплаты налога не освобождает от ответственности за подачу декларации по этому налогу с опозданием. Так что в данном случае организация допустила нарушение и к ответственности ее привлекли правильно.

Что же касается расчета санкций, то штраф нужно исчислять от суммы налога, «подлежащего уплате (доплате)», то есть разницы между годовой суммой налога и уплаченными авансовыми платежами. Ведь в статье 119 НК РФ законодатель прямо предусмотрел ситуацию, когда по итогам определенного периода налогоплательщик производит именно доплату. К такому случаю относится и порядок уплаты налога на прибыль за год, так как в течение года налогоплательщик перечисляет авансовые платежи, а окончательный расчет производится по окончании года в виде доплаты. Поэтому можно утверждать, что налоговый орган неправомерно предъявил к взысканию сумму, основанную не на доплате, а на полной сумме налога, указанной за год. Ведь по декларациям по авансовым платежам, подаваемым в течение года, никаких нарушений, связанных со сроками подачи, не выявлено. Если же сумма уплаченных авансовых платежей покрывает годовую сумму налога, на организацию можно наложить только минимальный штраф - 100 рублей.

Комментарий редакции

По нашему мнению, штраф за несвоевременную подачу декларации должен рассчитываться от разницы между итоговой суммой налога и уже перечисленными авансовыми платежами. Авансовый платеж представляет собой часть налога, поэтому нельзя сказать, что в течение года платятся именно авансовые платежи, а не налог на прибыль. На это, кстати, указывал и Конституционный суд. Так, в определении от 04.03.04 № 148-О сказано, что законодатель может установить как единовременный, так и авансовый порядок уплаты налога. Так что в течение года в виде авансовых платежей перечисляется именно налог. А по окончании года доплачивается его недостающая часть.

И именно эту часть налога и надо принимать в расчет в силу прямого указания статьи 119 НК РФ. Ведь на основе годовой декларации по налогу на прибыль подлежит уплате (доплате) именно сумма, превышающая авансовые платежи (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.09.03 по делу № КА-А40/7209-03).

При таком подходе санкция будет соразмерна последствиям налогового нарушения - пропорциональна сумме налога, которую налогоплательщик получил возможность скрыть, не представив декларацию. Если же авансовые платежи перекрывают сумму налога, штраф будет минимальным - 100 рублей, только за факт непредставления декларации. Именно такой порядок исчисления штрафа, на наш взгляд, отвечает целям применения санкции по статье 119 Налогового кодекса.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль