Письмо для лизингодателей ясности не прибавило

344
В письме от 10.06.04 № 03-02-05/2/35 "О налоговом учете лизинговых операций" Минфин России трактует нормы налогового законодательства не только в ущерб налогоплательщикам, но и в отступление от логики, им же заложенной ранее в нормативных документах по ведению бухгалтерского учета лизинговых операций.

В комментируемом письме Минфин России трактует нормы налогового законодательства не только в ущерб налогоплательщикам, но и в отступление от логики, им же заложенной ранее в нормативных документах по ведению бухгалтерского учета лизинговых операций. Поэтому, прежде чем анализировать документ, отметим, что письмо носит ненормативный характер. В нем дан ответ на частный вопрос. Организации должны сами решить, стоит ли руководствоваться в работе данным документом.

Что сказал Минфин

Изложим суть письма. Речь в нем идет о доходах и расходах лизингодателя от реализации предмета лизинга, если по договору имущество числится на балансе лизингополучателя. В таком случае начислять амортизацию по лизинговому имуществу должен лизингополучатель (п. 7 ст. 258 НК РФ). Соответственно лизингодатель не может учесть у себя в расходах амортизацию по объекту лизинга.

Так как право собственности на объект лизинга сохраняется за лизингодателем в течение всего периода лизинга, то при передаче объекта лизинга он не может единовременно включить в расходы первоначальную стоимость объекта. При этом лизинговые платежи должны отражаться в полном объеме в составе доходов лизингодателя по мере их начисления в соответствии с графиком платежей. Что же касается первоначальной стоимости, то ее, по мнению Минфина, следует включить в состав расходов только при переходе права собственности на имущество. А сумму полученного убытка можно учесть в составе расходов единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта.

Как это выглядит на цифрах

Применим эти разъяснения к конкретной ситуации.

Пример.

Лизингодатель передает на баланс лизингополучателю предмет лизинга первоначальной стоимостью 5000 единиц по договору лизинга на пять лет. Сумма договора 10000 единиц (пять ежегодных лизинговых платежей по 2000 единиц). После выплаты всех платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. В последующие пять лет лизингодатель осуществляет аналогичную операцию и т. д.

По мнению специалистов главного финансового ведомства, лизингодатель должен ежегодно уплачивать налог на прибыль с дохода 2000 единиц, не имея возможности отнести на расходы соответствующую долю первоначальной стоимости предмета лизинга (прочие расходы лизингодателя мы не рассматриваем ввиду их относительной несущественности). На пятый год, получив последний лизинговый платеж, мы наконец получаем право отнести на расходы первоначальную стоимость предмета лизинга в полной сумме (5000 единиц) и как следствие получаем убыток 2000 - 5000 = (3000) единиц. Но переплаченный за предыдущие четыре года налог на прибыль нам, конечно, никто не вернет. Более того, в соответствии со статьей 283 НК РФ нам придется ставить этот убыток в расходы частями (2000 x 30% = 600) в течение еще пяти лет (3000 : 600 = 5). А потом снова то же самое по следующей сделке, то есть нас вынуждают бесконечно кредитовать государство несправедливыми налоговыми платежами.

Другой принцип лучше

В то же время Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены письмом Минфина России от 17.02.97 № 15) предусмотрена совершенно иная логика отражения в учете данной операции. По факту передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя Указания предписывают нам списывать предмет лизинга со своего баланса, относя первоначальную стоимость предмета лизинга одновременно в доходы и расходы, а превышение суммы договора над первоначальной стоимостью - в доходы будущих периодов.

В нашем примере проводки будут такими:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 5000 ед. - отнесена в доходы первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03 - 5000 ед. - отнесена в расходы первоначальная стоимость;

Дебет 76 Кредит 98 - 5000 ед. - учтена сумма превышения полной стоимости договора лизинга над первоначальной стоимостью предмета лизинга.

Таким образом, на счете 76 отражена полная задолженность лизингополучателя по договору лизинга (10000 единиц), которая погашается затем лизинговыми платежами (по 2000 единиц):

Дебет 51 Кредит 76 - 2000 ед. - получен лизинговый платеж.

А на счете 98 сформирован реальный будущий доход лизингодателя (5000 единиц), который относится в доходы в соответствии с графиком лизинговых платежей (по 1000 единиц):

Дебет 98 Кредит 90-1 - 1000 ед. - признан доход.

При таком подходе годовая налоговая база в два раза меньше, чем в предложенном в письме варианте, и точно отражает реальную экономическую деятельность лизингодателя.

Мало того что чиновники Минфина своими разъяснениями предлагают нам удвоить налоговую базу в первые четыре года лизинга, так они еще и обеспечивают нам дополнительную головную боль в виде учета временных разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Применительно к нашему примеру расхождения нужно будет учитывать в течение десяти лет по каждой такой сделке.

Выбор за вами

Что делать бухгалтеру в такой ситуации?

По нашему мнению, руководствоваться экономическим содержанием лизинга при ведении бухгалтерского и налогового учета и готовиться отстаивать свою правоту в арбитражном суде. В бухгалтерском учете руководствоваться упомянутыми выше указаниями Минфина России (с поправкой на новый План счетов бухгалтерского учета). А в налоговом учете - нормами абзаца третьего пункта 1 статьи 272 НК РФ.

По нашему мнению, эта норма имеет самое непосредственное отношение к операции лизинга в части налогообложения лизингодателя. Как именно реализовать этот принцип в налоговом учете, чтобы максимально снизить учетные издержки применения ПБУ 18/02, будет зависеть от особенностей организации учета в конкретной лизинговой компании.

Еще раз повторим, что данное письмо Минфина России не является нормативным документом. Кроме того, пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса, который гласит: "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)", всегда с нами!

Цитируем закон

"...В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов..."

Абзац 3 пункта 1 статьи 272
Налогового кодекса РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль