Штрафные статьи

357
На этот раз в наш обзор арбитражной практики мы включили споры, посвященные ответственности за неуплату налога, непредставление декларации и грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Мы отобрали наиболее интересные из дел, опубликованных после 7 июня

Неуплата налога

Если в ходе одной проверки выявлена и переплата, и недоимка, то для привлечения к ответственности налоговики должны доказать, что переплата уже зачтена.

Если же налоговая не представит доказательств, подтверждающих зачет переплаты в счет погашения иной задолженности налогоплательщика, то и о штрафе за неуплату налога (ст. 122 НК РФ) не может идти речи (если, конечно, излишек перекрывает недоимку). Ведь в таком случае у налогоплательщика не будет самого факта неуплаты налога (то есть не будет недоимки). А недоимка является обязательным условием для привлечения к ответственности по статье 122 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.05.04 по делу № А29-6721/2003А).

Предъявление НДС к вычету при отсутствии суммы налога к уплате штрафом не наказывается.

Напомним, что налоговики не разрешают принимать НДС к вычету в тех налоговых периодах, в которых начисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю. И, как показывает практика, даже штрафуют налогоплательщиков, заявивших подобные требования, как за неуплату налога. Однако суд признал действия налоговиков незаконными. Ведь сам факт предъявления НДС к вычету еще не означает возникновения у налогоплательщика задолженности перед бюджетом. А до тех пор, пока не появится реальная недоимка, ответственности по статье 122 НК РФ быть не может (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.05.04 по делу № А68-АП-483/11-03).

За неуплату авансовых платежей штраф не взыскивается.

Дело в том, что статья 122 НК РФ устанавливает ответственность только за неуплату или неполную уплату налога. А Налоговый кодекс разделяет налог и авансовый платеж по нему (ст. 55 НК РФ). Поэтому неуплату авансового платежа нельзя приравнять к неуплате налога (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.01.04 по делу № Ф08-28/2004-12А).

Организацию, правильно рассчитавшую налог, но неуплатившую его из-за отсутствия денег на расчетном счете, оштрафовать нельзя.

По мнению судей, в таком случае отсутствует вина организации в неуплате налога. Ведь она не совершала каких-либо неправомерных действий, приведших к этому, - налог-то рассчитан правильно. Карой же за несвоевременную уплату налога являются исключительно пени (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.03.04 по делу № А82-256/2003-А/9).

Непредставление декларации

Привлечение к ответственности за несвоевременное представление декларации не зависит от уплаты или неуплаты самого налога.

Поэтому налоговики имеют право оштрафовать организацию даже если она полностью заплатила налог, а декларацию представила позже установленного срока (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.05.04 по делу № А29-6723/2003А).

Штрафа за несвоевременное представление декларации не будет, если инспекция сама отказалась принять такую декларацию в положенный срок.

Ситуация складывалась следующим образом. Бухгалтер организации в положенный срок принес в инспекцию нулевую декларацию. Однако в инспекции декларацию не приняли, поскольку, по мнению инспектора, в данном случае у организации вообще нет обязанности ее подавать. Через несколько месяцев бухгалтер принес в инспекцию уточняющую декларацию по налогу за тот же период. Но так как первоначальной декларации у налоговиков не было, инспектор посчитал, что представляется не уточненная, а основная декларация. Причем с опозданием. В итоге организации был выписан штраф. Но суд отказал налоговикам во взыскании этого штрафа. Ведь инспекция сама вовремя не приняла у налогоплательщика декларацию. Поэтому вины налогоплательщика в несвоевременной ее сдаче нет (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.05.04 по делу № Ф09-1819/04-АК).

Если предприниматель в течение года не вел коммерческой деятельности, то и декларацию он подавать не обязан.

А следовательно, его нельзя оштрафовать за несвоевременную подачу декларации. Дело в том, что по статье 229 НК РФ декларацию по налогу на доходы физических лиц обязаны подавать лишь налогоплательщики, перечисленные в статьях 227 и 228 НК РФ. В статье же 227 НК РФ говорится не просто о гражданах-предпринимателях, а о тех из них, кто осуществляет предпринимательскую деятельность. Причем отчитаться предприниматели должны по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Из этого суд сделал вывод: раз коммерческой деятельности не велось, то и декларацию подавать не надо (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.04.04 по делу № А13-9490/03-11).

Грубое нарушение

Отсутствие книги покупок и книги продаж не является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

При этом суд отверг доводы налоговиков о том, что книги являются регистрами бухгалтерского учета. Свой вывод судьи обосновали так. НК РФ не дает определения регистров, поэтому надо обращаться к законодательству о бухгалтерском учете (ст. 11 НК РФ). Согласно же Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", книги покупок и продаж не относятся к регистрам бухгалтерского учета. Так что их отсутствие при правильном ведении бухгалтерского учета не образует правонарушения, предусмотренного статьей 120 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.05.04 по делу № Ф09-1869/04-АК).

Налогоплательщика, который не вел хозяйственной деятельности, нельзя оштрафовать по статье 120 НК РФ за отсутствие первичных документов.

По мнению суда, статья 120 НК РФ сформулирована так, что штраф за отсутствие документов полагается только при фактическом осуществлении хозяйственной деятельности. Если же деятельность не осуществлялась, что подтверждено документально, то и штрафа быть не может (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 05.05.04 по делу № Ф09-1673/04-АК).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль