Продажа доли: все по порядку

530
Продажа доли в уставном капитале отнюдь не сводится к заключению договора. Чтобы зафиксировать изменения в составе участников, обществу придется изготовить не один документ и не один раз пообщаться с налоговой. Какие же стадии предстоит пройти?

Вопросы по порядку совершения операций с долями в уставном капитале составляют весьма внушительную долю в редакционной почте. Приведенный же выше отрывок из письма О.Е. Горбатовой из Екатеринбурга содержит, пожалуй, наиболее распространенные из таких вопросов. Действительно, продажа доли в уставном капитале отнюдь не сводится к заключению договора. Чтобы зафиксировать изменения в составе участников, обществу придется изготовить не один документ и не один раз пообщаться с налоговой. Какие же стадии предстоит пройти?

Участники вне конкурса

Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью - это не что иное, как имущественное право участника общества. Продавая ее, участник реализует свое имущественное право. На практике такие договоры называют куплей-продажей либо уступкой доли. Но независимо от названия к ним применяются общие положения о договоре купли-продажи (п. 4 ст. 454 ГК РФ). Однако в отличие от обычной купли-продажи несоблюдение простой письменной формы договора уступки доли повлечет за собой его недействительность (п. 6 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

При этом ни продавцу, ни приобретателю не стоит забывать о преимущественном праве других участников ООО на покупку доли (п. 4 ст. 21 закона № 14-ФЗ). Поэтому, прежде чем заключать договор с посторонним лицом, продавец обязан письменно уведомить других участников об условиях продажи, в том числе о размере доли и ее цене. И только если в течение месяца от них не поступило никаких предложений, долю можно продать постороннему. Иначе любой из участников общества в течение следующих трех месяцев сможет оспорить эту сделку и потребовать перевода прав и обязанностей покупателя на себя.

Уставом может быть предусмотрено, что преимущественное право на покупку доли есть и у самого общества. Оно может воспользоваться этим правом, если участники отказались от приобретения доли. Однако при этом надо помнить, что перешедшая к обществу доля должна быть реализована в течение года. Иначе придется принимать решение об уменьшении уставного капитала (подробнее см. "УНП" № 19, 2004, стр. 10 "Исключен за неуплату").

Кроме того, в уставе общества и вовсе может содержаться запрет на передачу доли третьим лицам. При таких условиях договор, заключенный с третьим лицом, будет недействительной сделкой. Поэтому стороннему покупателю нужно обязательно заранее ознакомиться с уставом.

Три коротких дня

Покупатель становится полноправным участником с того дня, когда общество получило уведомление о состоявшейся уступке (п. 6 ст. 21 закона № 14-ФЗ). Сведения обо всех участниках общества содержатся в едином государственном реестре юридических лиц. И Федеральный закон от 08.08.01 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" требует, чтобы организация в течение трех дней сообщила об их изменении в налоговый орган (п. 5 ст. 5 закона). В противном случае руководителя общества можно оштрафовать на 5 тыс. рублей по пункту 3 статьи 14.25 КоАП РФ.

Поэтому в течение трех дней с момента получения уведомления об уступке общество должно подготовить заявление по форме 14001 (приложение № 4 к постановлению Правительства РФ от 19.06.02 № 439). Перед направлением в налоговую инспекцию его нужно удостоверить у нотариуса. И уже в дальнейшем инспекция не будет проверять достоверность указанных в нем сведений*.

Изменения - проблема общества...

В подавляющем большинстве случаев участники общества прямо названы в уставе. И в случае продажи доли эти сведения необходимо менять либо путем внесения изменений, либо путем принятия устава в новой редакции. Это же касается и ситуации, когда один из участников продает часть своей доли другому: здесь изменяются сведения о размерах их долей.

Решение о внесении изменений в устав принимает общее собрание участников. О проведении собрания участники должны быть уведомлены не позднее чем за 30 дней (ст. 36 закона № 14-ФЗ). Результаты их решения оформляются протоколом.

Весь перечень документов, которые потребуются обществу для регистрации изменений, есть в статье 17 закона № 129-ФЗ. Помимо текста изменений (или новой редакции устава) и протокола общего собрания нужно оформить заявление по форме 13001 (приложение № 3 к постановлению Правительства РФ № 439), которое также удостоверяется у нотариуса. В отличие от сообщения сведений за регистрацию изменений придется заплатить госпошлину в размере 2 тыс. рублей.

Кроме того, в подобных случаях налоговые органы требуют вносить изменения не только в устав, но и в учредительный договор. Обоснованность этого требования довольно спорна - ведь учредительный договор заключается в целях создания общества и должен прекращать свое действие с достижением цели. Но в то же время закон № 14-ФЗ называет его учредительным документом, а изменения надо вносить именно в учредительные документы. Так что во избежание споров в налоговую нужно представить новый учредительный договор, подписанный покупателем и оставшимися участниками.

И еще обратим внимание - в данном случае регистрируются изменения в устав, а не сам договор о продаже доли. Действительность же договора от этого обстоятельства никак не зависит. Однако покупатель прямо заинтересован в регистрации изменений - ведь тогда у него появится очевидное доказательство его нового статуса.

...а налоги - продавцов

А теперь разберемся с налогообложением этой сделки. Как мы выяснили, это операция по реализации имущественного права. У самого общества не возникает никаких налоговых обязательств - ведь для него происходит только изменение состава участников.

У продавца не возникает налога на добавленную стоимость - операции по реализации долей в уставном капитале организации освобождены от налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

А вот налог на прибыль будет, если продавцом является юридическое лицо, поскольку выручка от продажи считается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Но в то же время подпункт 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ называет в качестве необлагаемого дохода имущество в пределах первоначального взноса, полученное участником общества при выбытии. Относится ли это к случаям реализации доли? Ведь продавец получает деньги (имущество), выбывая из состава участников общества. Специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России это подтвердили:

- Случай продажи доли в уставном капитале вполне подпадает под условия, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Поэтому налогом на прибыль будет облагаться только разница между ценой продажи и первоначальным взносом участника.

Таким образом, если доля продается по номинальной стоимости, налога не возникает. А затраты, связанные с уступкой доли, в любом случае будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль как расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).

Да здравствует вычет!

У продавцов - физических лиц доходы от реализации доли в уставном капитале включаются в налоговую базу по НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Обратим внимание, что с 01.01.03 вступила в силу новая редакция статьи 220 НК РФ, прямо разрешившая физическим лицам получать имущественный вычет в суммах, поступивших от продажи доли в уставном капитале. Если период владения долей составляет менее трех лет, имущественный вычет представляется в пределах 125 тыс. рублей, если более трех лет - в пределах всей поступившей суммы. Для этого налогоплательщик одновременно с налоговой декларацией должен подать в инспекцию заявление о вычете.

Ну а вместо вычета можно уменьшить налоговую базу на сумму расходов, понесенных при приобретении доли. В данном случае такими расходами будет либо взнос в уставный капитал (причем как первоначальный, так и дополнительные), либо стоимость, уплаченная предыдущему продавцу доли.

* - По этому вопросу см. также "Горячую линию" на стр. 6 этого номера.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль