ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О НДС и сроке давности

755

"...Помогите разобраться! В 2002 году мы выиграли судебный спор, но за исполнительным листом обратились только в феврале 2004 года. И получили отказ, так как пропустили отведенные на это шесть месяцев. А сейчас инспектор обнаружила этот долг и говорит, что его нужно было включить в налоговую базу по НДС за февраль. Аргументы такие. Во-первых, стало ясно, что долг безнадежный и подлежит списанию. Поэтому мы обязаны оформить соответствующий акт и списать долг. А во-вторых, истек срок давности..."
А.М. Чаплыгина, г. Уфа

Поясним ситуацию. Для налогоплательщиков, определяющих налоговую базу по оплате, основанием для начисления НДС могут быть истечение срока исковой давности или списание безнадежного долга (п. 5 ст. 167 НК РФ). В письме же говорится сразу о двух разных сроках - сроке давности и сроке предъявления исполнительного листа к исполнению. При этом окончание срока исковой давности (а он, как правило, равен трем годам) означает, что суд уже не сможет заставить должника расплатиться.

Срок же на предъявление исполнительного листа установлен в процессуальном законодательстве. Согласно статье 201 Арбитражного процессуального кодекса, действовавшего до 01.09.02, этот срок составлял шесть месяцев после вступления решения суда в силу (заметим, что сейчас он равен трем годам - статья 321 нового АПК РФ). Окончание этого срока означает невозможность взыскать долг. То есть фактически последствия будут аналогичны пропуску срока исковой давности. Но значит ли это, что долг нужно включать в налоговую базу по НДС?

***

Вот как прокомментировали ситуацию в юридическом департаменте МНС России:

- Нет, тут нельзя требовать уплаты налога на основании того, что долг безнадежный. Порядок списания долгов организация устанавливает сама в учетной политике, поэтому требовать у нее приказ или акт о списании налоговая инспекция не вправе. А без этого нет основания для начисления и уплаты НДС. Что же касается истечения срока давности, то тут инспектор права. Только начислять НДС нужно было не в феврале 2004 года, а через шесть месяцев после вступления решения суда в силу. Ведь именно в этом месяце истекает срок давности.

***

Мнения опрошенных нами независимых экспертов разделились. Татьяна Толокнова, аудитор ООО "Юринформ", дала такую оценку:

- Все зависит от того, когда именно истекли шесть месяцев. Если это произошло до вступления в силу нового АПК РФ (а это произошло 1 сентября 2002 года), то у налогового инспектора действительно есть все основания для включения НДС в налоговую базу. Причем начислять налог надо не в феврале 2004 года, а в том месяце, в котором истек шестимесячный срок.

Если же к 1 сентября 2002 года срок еще не истек, то ни о каком НДС не может идти и речи. Дело в том, что новый АПК РФ продлил этот срок до трех лет. Причем продление касается и старых исполнительных листов (постановление Пленума ВАС РФ от 09.12.02 № 11). А три года с момента вступления решения суда в силу к февралю 2004 года в любом случае еще не истекли.

***

А вот что думает по этому поводу Ольга Кишкун, ведущий юрист ЗАО "Налоговый консультант":

- Исчисление срока исковой давности регулирует Гражданский кодекс. Этот срок по общему правилу составляет три года. Он прерывается при предъявлении иска в суд и после перерыва начитает течь заново (ст. 203 ГК РФ).

Таким образом, срок исковой давности нельзя считать истекшим по той причине, что исполнение судебного решения стало невозможно. В этом случае налоговую базу по НДС нужно определять по дате списания безнадежной дебиторской задолженности (подп. 2 п. 5 ст. 167 НК РФ). Такая задолженность списывается в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. И только в этот момент у организации появится обязанность начислить НДС. А с другими обстоятельствами, свидетельствующими о безнадежности задолженности, эта обязанность не связана.

Кроме того, возможно, организация и не пропустила срок на предъявление исполнительного листа. Ведь он был увеличен до трех лет, что, согласно позиции Пленума ВАС РФ, касается и сроков, не истекших к 1 сентября 2002 года.

***

Поддержал налогоплательщика и Владислав Брызгалин, директор агентства правовой безопасности "Налоговый щит":

- Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). А безнадежными считаются долги, по которым истек срок исковой давности или обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 266 НК РФ).

При этом необходимо учитывать, что истечение срока исковой давности и признание долга безнадежным для взыскания являются самостоятельными понятиями, имеющими различное правовое содержание.

В данной ситуации нет ни одного, ни другого основания для включения долга в налоговую базу. Ведь налогоплательщик воспользовался своим правом на обращение в суд в пределах срока исковой давности, то есть факт истечения срока исковой давности отсутствует. Так что требовать заплатить НДС с суммы долга по этому основанию нельзя.

Поэтому моментом определения налоговой базы здесь будет день списания дебиторской задолженности. Если же в феврале 2004 года задолженность не была списана, то нет и оснований для включения ее в налоговую базу.

Комментарий редакции

По нашему мнению, невозможность взыскать долг не влечет автоматически обязанности уплатить НДС. Ведь хотя истечение срока исковой давности также делает взыскание нереальным, этот срок не имеет ничего общего со сроком для предъявления к исполнению исполнительного листа. В данной ситуации срок исковой давности не был пропущен. Наоборот, суд рассмотрел спор и вынес решение. А опоздание с получением исполнительного листа не названо в НК РФ как основание для включения невзысканных сумм в налоговую базу.

Нельзя применить в этой ситуации и подпункт 2 пункта 5 статьи 167 НК РФ, обязывающий заплатить НДС при списании задолженности - в нашей ситуации долг не списывался!

Так что возникновение обстоятельств, хотя и делающих нереальным взыскание долга, но прямо не поименованных в главе 21 НК РФ, не влечет обязанности заплатить НДС с дебиторской задолженности. Такая обязанность возникнет только в двух случаях: при истечении срока исковой давности или списании задолженности (п. 5 ст. 167 НК РФ). Заметим, что решение о списании долга организация принимает самостоятельно. И налоговики не вправе принуждать ее к этому, что признают и в МНС России.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль