Как отследить разницы в процентах

957
Отражая расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета процентов по долговым обязательствам, многие бухгалтеры не могут свести концы с концами. Чаще всего проблема в том, что они неверно классифицировали возникшие разницы.

Дважды отличный порядок

Различия процентов по долговым обязательствам в бухгалтерском и налоговом учете приводят к формированию сразу двух видов разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль": постоянных разниц и налогооблагаемых временных разниц.

Постоянные разницы образуются из-за того, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам признаются в полном объеме, а в налоговом учете они нормируются (см. материал выше). Сумма сверхнормативных процентов и будет являться постоянной разницей, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Причина возникновения налогооблагаемых временных разниц в том, что в налоговом учете в любом случае проценты по заемным средствам относятся к внереализационным расходам и списываются на затраты текущего периода (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для покупки материально-производственных запасов, основных средств, включаются в их стоимость в суммах, начисленных до принятия к учету этих МПЗ и основных средств (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Разберем на цифрах

Рассмотрим учет расхождений на примере. Для наглядности сначала разберем простую ситуацию, когда возникают только налогооблагаемые временные разницы, а затем перейдем к более сложной ситуации - когда возникают сразу оба вида разниц.

Пример.

19 января организация взяла краткосрочный кредит на покупку станка в сумме 100 тыс. руб. под 15 процентов годовых. Через 60 дней станок был получен и принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Сопоставимых кредитов организация не брала. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ - 14 процентов годовых. В году 366 календарных дней.

Покажем учет процентов, начисленных за 60 дней пользования кредитом.

В налоговом учете организация относит начисленные проценты на внереализационные расходы текущего отчетного периода. Так как процентная ставка не превышает установленного норматива (14% x 1,1 = 15,4%), проценты будут учтены полностью.

Отразим эту операцию в бухгалтерском учете. Сумма процентов, начисленная до принятия станка к учету, включается в его первоначальную стоимость:

Дебет 08 Кредит 66 - 2459 руб. (100000 руб. x 15% / 366 дн. x 60 дн.) - учены в стоимости станка начисленные проценты.

По ПБУ 18/02 эта величина представляет собой налогооблагаемую временную разницу, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ). ОНО отразим проводкой:

Дебет 68 Кредит 77 - 590 руб. (2459 руб. x 24%) - начислено ОНО.

По мере начисления амортизации по станку ОНО будет увеличивать налог на прибыль в последующих периодах.

Изменим условие примера. Предположим, что ставка кредита равна 18 процентам годовых. Рассчитаем проценты за 60 дней пользования кредитом.

Процентная ставка превышает норматив 15,4% на 2,6% (18 - 15,4) годовых и приводит к образованию постоянного налогового обязательства 102 руб. (24% x (100000 руб. x 2,6% : 366 дн. x 60 дн.)), дополнительно к ОНО, равному 606 руб. (24% x (100000 руб. x 15,4% / 366 дн. x 60 дн.)).

В этой ситуации в текущем отчетном периоде проводка по ПБУ 18/02 будет такой:

Дебет 68 Кредит 77 - 606 руб. - начислено ОНО.

ПНО в текущем периоде мы не начисляем, так как из-за того, что в бухгалтерском учете проценты (в том числе и сверхнормативные) включены в стоимость основного средства, постоянная разница будет возникать по мере отнесения его стоимости на расходы.

Для упрощения установим, что объект списывается на расходы не через амортизацию, а единовременно. При списании проводки будут такими:

Дебет 77 Кредит 68 - 606 руб. - списано ОНО;

Дебет 99 Кредит 68 - 102 руб. - начислено ПНО.

Если объект амортизируется, то последние две проводки нужно повторить в соответствующих величинах столько раз, сколько начисляется амортизация.

Есть альтернатива

Более простой, хотя, возможно, и менее корректный способ - начислить всю сумму постоянных налоговых обязательств сразу в момент постановки объекта на учет. В этом случае ОНО начисляется на всю разницу (24% (100000 руб. x 18% / 366 дн. x 60 дн. = 708 руб.), а текущий налог корректируется до правильной величины с помощью ПНО:

Дебет 68 Кредит 77 - 708 руб. - начислено ОНО;

Дебет 99 Кредит 68 - 102 руб. - начислено ПНО.

Величина корректировки текущего налога осталась равной 606 руб. (708 - 102), как и в предыдущем варианте, а прибыль и отложенные налоговые обязательства изменились на величину ПНО - 102 руб.

В последующие периоды при начислении амортизации основного средства (реализации материально-производственных запасов) останется только списывать ОНО:

Дебет 77 Кредит 68 - 708 руб. - списано ОНО.

При данном варианте убыток от нормирования процентов признается в более ранний период и несколько завышает величину ОНО. Однако такой вариант позволяет значительно упростить процедуру списания ОНО по амортизируемому имуществу в последующих периодах.

Можно ли облегчить труд?

Даже этот не самый сложный пример показал, сколько сил и времени отнимет у бухгалтера учет расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом процентов. В то же время величина процентов представляет собой существенную величину только для объектов со значительными сроками между оплатой и принятием их на учет. Тогда включение процентов в первоначальную стоимость объектов действительно оправданно. В остальных же случаях это излишне усложняет бухгалтерский учет без улучшения качества предоставляемой информации.

Так как в российских стандартах не содержится понятие существенности для целей отражения объектов в бухгалтерском учете, то можно попробовать обосновать списание процентов в бухгалтерском учете на расходы текущего периода, воспользовавшись принципом рациональности (п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). Но надо признать, что поступать так с объектами основных средств несколько рискованно хотя бы потому, что их бухгалтерская стоимость включается в базу для расчета налога на имущество и налоговый инспектор может не согласиться с вашей трактовкой принципа рациональности.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль