ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О личном имуществе и компенсации

492

"...Недавно приключился спор с инспектором. Он утверждал, что мы не имеем права выплачивать компенсацию работнику, использующему автомобиль в интересах фирмы, если автомобилем он управляет по доверенности. А раз так, то выплачиваемые сотруднику деньги нельзя учесть при налогообложении прибыли и с них надо удержать НДФЛ. При этом инспектор ссылался на позицию МНС, высказанную в вашей газете. Неужели налоговики правы, и нам придется пересчитать налоги за два года?.."
В.А. Милехина, г. Хабаровск

Действительно, подобную позицию специалисты МНС России (департамент налогообложения прибыли) уже высказывали на страницах "УНП" (№ 19, 2004, стр. 11 "Автомобиль сотрудника. Ищем выгоду"). В обоснование они ссылались на то, что компенсация по статье 188 Трудового кодекса положена работнику, использующему свое личное имущество в интересах работодателя. А автомобиль, которым сотрудник управляет по доверенности, к личному имуществу не относится. Поэтому и компенсация ему не положена.

Как несложно догадаться, такой подход означает невозможность учесть выплачиваемые деньги при налогообложении прибыли. Кроме того, у организации могут возникнуть проблемы с НДФЛ, что нам и подтвердили в соответствующем департаменте главного налогового ведомства страны. Так, специалисты департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц уверены, что управление автомобилем по доверенности препятствует получению компенсации:

- Если машина у работника находится по доверенности, то и компенсацию он получать не может, это ведь не его собственность. Выплаченные же ему суммы будут просто доходом, который, конечно, надо облагать НДФЛ. Тут организации лучше напрямую иметь дело с собственником машины, например заключить с ним договор аренды.

***

А независимые эксперты с налоговиками не согласились. Елена Контонистова, юрист консалтинговой группы "Что делать Консалт", считает так:

- Организация может платить такую компенсацию, и вот почему. Наше законодательство не содержит понятия "личное имущество". Поэтому нельзя и сказать однозначно, что оно должно принадлежать работнику только на праве собственности. Это имущество, используемое в личных целях, и оно может принадлежать физическому лицу на ином законном праве, например на праве владения по доверенности.

Согласно статье 188 ТК РФ, цель выплат - компенсация использования, износа транспорта, а также связанных с этим расходов. Поэтому если работник несет соответствующие траты, компенсация должна быть ему выплачена несмотря на то, что собственником автомобиля он не является.

Кроме того, есть письмо Минфина России от 21.07.92 № 57, посвященное как раз вопросу выплаты компенсации за использование автомобиля. Причем выводы в письме делаются еще на основании КЗоТ РФ, в котором речь шла об использовании работником "своего имущества", что, согласитесь, куда ближе к праву собственности. И тем не менее Минфин признавал, что компенсация выплачивается и работникам, использующим для служебных поездок автомобили, которыми они владеют по доверенности (п. 4 письма). И вдобавок бывают случаи, когда транспорт не зарегистрирован на имя работника, хотя он фактически является его собственником. Например, совместная собственность супругов: машина зарегистрирована на жену, а муж управляет по доверенности. Естественно, компенсация должна ему выплачиваться.

***

Согласен с этим Игорь Рекец, начальник отдела - эксперт по налогам юридического бюро "Родичев и партнеры":

- На мой взгляд, у организации есть все основания для выплаты такой компенсации. Определение понятию "личное имущество" не дает ни Налоговый, ни Гражданский кодекс. Не связывает закон и термины "собственный" (то есть находящийся в собственности) и "личный". Следовательно, личный автомобиль - это не обязательно автомобиль, находящийся в собственности. Не будем забывать, что все неясности налогового законодательства нужно толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Я думаю, что, используя термин "личное имущество" в Налоговом (подп. 11. п. 1 ст. 264) и Трудовом (ст. 188) кодексах, законодатель преследовал цель отграничить имущество, принадлежащее организации (работодателю), от имущества работника, которое организация использует для служебных целей. А доверенность на право управления нужна для доказательства того, что лицо пользуется автомобилем с разрешения собственника. Правда, в подобных случаях я рекомендовал бы иметь не просто доверенность на право управления автомобилем, а доверенность на распоряжение им, включая сдачу в аренду, обмен, продажу и другие сделки.

***

Поддержал коллег и Владимир Воинов, ведущий юрисконсульт ЗАО БДО ЮНИКОН:

- Термин "личное имущество" можно раскрыть как имущество лица или имущество, принадлежащее определенному лицу. При этом из норм ТК РФ не следует, что речь идет об имуществе, принадлежащем работнику именно на праве собственности, а не на ином законном основании.

Любые компенсации в трудовом законодательстве направлены на возмещение работнику затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Поэтому тут основное внимание должно быть уделено вопросу о возникновении затрат при использовании транспорта по доверенности. Раз есть затраты - должно быть право на компенсацию. Иной подход будет носить слишком формальный характер.

И еще отмечу: не секрет, что сейчас существует практика "продажи транспортных средств по доверенности". В такой ситуации позиции налогоплательщика еще больше упрочняются, поскольку даже налоговое законодательство вынуждено признать собственником лицо, на которого выписана соответствующая доверенность (как это сделано, например, в статье 357 НК РФ).

Комментарий редакции

По нашему мнению, в статье 188 ТК РФ речь идет о любом имуществе, принесенном работником в организацию, не принадлежащем ей, но используемом в целях ее деятельности. Термин "личное" законодатель использует как раз для того, чтобы отграничить это имущество от имущества организации-работодателя. При этом в законе нет связи между компенсацией и правом собственности. А значит, право на компенсацию работник сохраняет и в том случае, если использует в интересах организации имущество, находящееся у него на других законных основаниях. В этом, на наш взгляд, заключается главная цель нормы статьи 188 ТК РФ - установить гарантию прав работника и обязанность организации компенсировать все затраты, производимые не за ее счет.

Поскольку же выплаты в рассматриваемом случае носят компенсационный характер, на них распространяется освобождение от НДФЛ, а также от ЕСН и пенсионных взносов.

В этом же смысле термин "личный автомобиль" использован и в подпункте 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Поэтому работник, использующий для нужд организации не принадлежащий ей автомобиль, вправе получить компенсацию, а организация может отнести ее к прочим расходам, учитываемым для налога на прибыль.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль