С поквартальной уплаты на ежемесячную

1002

Каждый квартал бухгалтер проверяет право на ежеквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль. Подсчитывает, не превысили ли доходы от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем 3 млн рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). По этой норме, даже если предприятие получит огромные доходы во втором квартале, причем не важно в каком месяце - апреле, мае или июне, все равно авансовый платеж за второй квартал нужно будет уплатить до 28 июля включительно (п. 1 ст. 287 НК РФ). А вот уже с третьего квартала следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.

Пример 1.

Доходы организации без НДС составили:

- за второй квартал 2003 года - 3,2 млн руб.;
- за третий квартал 2003 года - 2,7 млн руб.;
- за четвертый квартал 2003 года - 2,5 млн руб.;
- за первый квартал 2004 года - 3,0 млн руб.

Так как доходы за указанные периоды в среднем не превысили 3 млн руб. за каждый квартал ((3,2 млн руб. + 2,7 млн руб. + 2,5 млн руб. + 3,0 млн руб.) / 4 кв. = 2,85 млн руб.), организация во втором квартале, как и в предыдущие периоды, уплачивает только квартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода.

Во втором квартале 2004 года компания получила доход 4 млн руб.

Авансовый платеж по налогу на прибыль за второй квартал 2004 года организация перечислит до 28 июля включительно. В этот же срок она сдаст налоговую декларацию за полугодие (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Рассчитанная с учетом второго квартала сумма дохода превысит установленный лимит:

(2,7 млн руб. + 2,5 млн руб. + 3,0 млн руб. + 4 млн руб.) : 4 кв. = 3,05 млн руб.

В этой связи с третьего квартала организация переходит на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль. Сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия (стр. 250 налоговой декларации за полугодие), и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам первого квартала (стр. 250 налоговой декларации за первый квартал).

Допустим, сумма исчисленного налога за первый квартал равна 120 тыс. руб., а за полугодие - 270 тыс. руб. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате 28 июля, 30 августа (28 августа приходится на выходной день), 28 сентября составит:

(270 тыс. руб. - 120 тыс. руб.) / 3 мес. = 50 тыс. руб.

Поквартально перечисляют НДС организации, у которых ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превышает 1 млн рублей (п. 2 ст. 163 НК РФ).

В отличие от налога на прибыль право на ежеквартальную уплату НДС организация теряет с месяца превышения лимита выручки. Именно с этого месяца у нее возникает обязанность помесячно уплачивать налог и сдавать декларации (письмо МНС России от 28.03.02 №14-1-04/627-М233, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.03.03 по делу №А42-6241/02-СЗ). Причем организации нужно будет заплатить НДС и сдать декларации за уже прошедшие месяцы квартала*.

Пример 2.

В организации налоговый период по НДС - квартал.

Выручка от реализации во втором квартале 2004 года составила:

- за апрель - 800 тыс. руб.;
- за май - 1100 тыс. руб.;
- за июнь - 950 тыс. руб.

Лимит выручки организация превысила в мае. С этого месяца у нее возникает обязанность по ежемесячной уплате НДС и представлению деклараций в срок не позднее 20-го числа следующего месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Не позднее 21 июня (20 июня приходится на выходной день) фирма должна уплатить налог за апрель и май, а также сдать налоговые декларации за апрель и май.

Но если за май организация заплатит НДС вовремя, то уплату налога за апрель она просрочила (срок уплаты - 20 мая 2004 года). Должна ли фирма рассчитать пени за просрочку уплаты налога за апрель? Налоговики считают, что да (письмо МНС России от 28.03.02 №14-1-04/627-М233). Руководствуясь такими разъяснениями, в нашем примере бухгалтер должен рассчитать пени начиная с 21 мая и уплатить их. Мы с такой позицией не согласны.

Организация не нарушила срока уплаты налога за апрель. Объясним почему. До тех пор пока выручка не превысила лимита, организация имела полное право платить налог поквартально (п. 6 ст. 174 НК РФ). И только начиная с месяца превышения у нее возникла обязанность перечислять налог помесячно - до 20-го числа следующего месяца. То есть срок уплаты налога за апрель наступит не 20 мая, а 21 июня. Для того чтобы начислить пени, организация должна нарушить установленный срок уплаты НДС (п. 20 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28.02.01 №

5), а в данном случае это не так.

То же касается и представления декларации за апрель.

* - Но если лимит превышен в последнем месяце квартала, здесь действуют другие правила (подробнее об этом читайте на стр. 7 этого номера).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль