Купивший долю - не агент

367
Причина приведенной ниже проблемной ситуации - некорректная формулировка Налогового кодекса. И хотя свою оплошность законодатель уже исправил, ее последствия еще долго будут трепать нервы налогоплательщикам. Речь идет о порядке удержания НДФЛ при продаже физическими лицами долей в уставных капиталах организаций.

Причиной проблемы, о которой я хочу рассказать, как это часто бывает, стала некорректная формулировка Налогового кодекса. И хотя свою оплошность законодатель уже исправил, ее последствия еще долго будут трепать нервы налогоплательщикам. Речь идет о порядке удержания НДФЛ при продаже физическими лицами долей в уставных капиталах организаций.

Здесь необходимо сделать отступление и сказать о сущности доли в уставном капитале - это пригодится нам для дальнейших рассуждений. Итак, по своей сути доля в уставном капитале организации является имущественным правом. А статья 38 НК РФ, напомним, проводит четкое разделение между имуществом и имущественными правами. Именно это и породило споры.

Дело в том, что доходы от продажи таких долей всегда значились в списке операций, облагаемых налогом на доходы физических лиц (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). А вот в статье 220 кодекса, посвященной имущественным вычетам, речь до недавнего времени шла только о продаже имущества. При этом о продаже имущественных прав вообще и доли в уставном капитале в частности в 220-й статье не упоминалось (ситуация изменилась только летом 2003 года, когда в статью 220 НК РФ были внесены изменения. См. Федеральный закон от 07.07.03 №110-ФЗ).

Такое положение дел налоговики используют в свою пользу - при проверках за 2001 и 2002 годы (а поскольку "глубина" проверки - три года, то именно этот период сейчас самый проверяемый) они штрафуют организации, которые КУПИЛИ ДОЛИ у граждан и не удержали налог. Штраф выписывается по статье 123 НК РФ за невыполнение обязанностей налогового агента.

Именно такой ШТРАФ (и надо сказать, весьма внушительный) предъявили и одному из наших клиентов, который в 2002 году выкупил у нескольких физических лиц доли участия в ООО. Мы с таким подходом не согласились и направили в налоговую инспекцию возражения. Наши аргументы сводились к следующему.

Фактически доли участников в уставном капитале организаций являются их имуществом, принадлежащим им на праве собственности. Значит, согласно пункту 2 статьи 226 и статье 228 НК РФ, налог с доходов от их продажи исчисляется и уплачивается физическими лицами самостоятельно. То есть у организации не было обязанности удерживать НДФЛ в данном случае.

Однако налоговая инспекция не согласилась с нашими доводами. Налоговики указали, что по пункту 2 статьи 38 НК РФ имущественные права не подпадают под категорию "имущество". А раз так, то продажа доли не подпадает под статью 228 НК РФ и обязанность по удержанию налога остается у организации.

Пришлось отстаивать изложенную позицию в суде. И все три инстанции, включая кассационную, встали на нашу сторону (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.01.04 по делу №А-32-14594/2003-34/500). Судебные инстанции согласились с тем, что в данном случае нельзя применять правила пункта 2 статьи 38 НК РФ. Ведь в статье 208 кодекса доля в уставном капитале отнесена к имуществу. И сделано это именно для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Поэтому именно для целей НДФЛ доля в уставном капитале приравнивается к имуществу со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Кроме того, судьи указали, что в данном случае имеется неясность законодательства о налогах и сборах. А такие неясности всегда должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). При этом в судебном решении прямо указано, что это же правило действует и в отношении налоговых агентов. Проще говоря, если закон сформулирован так, что возникают сомнения, надо ли агенту удерживать налог, то эти сомнения надо решать в пользу агента. Тем более что налог все равно попадет в бюджет. Ведь подпункт 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ обязывает физических лиц, получивших доходы, с которых не был удержан налог, подать декларацию и заплатить этот налог самостоятельно.

Таким образом, мы ДОКАЗАЛИ, что при покупке у физических лиц долей участия в уставных капиталах организации-покупатели никогда НЕ ЯВЛЯЛИСЬ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ. Следовательно, они не должны были удерживать налог с таких выплат, и штрафовать их за невыполнение обязанностей налогового агента нельзя.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль