Спецрежимы: ЕНВД и упрощенная система налогообложения

601
- Единственным учредителем нашей организации является закрытое акционерное общество, то есть 100 процентов уставного капитала принадлежит ему. Можем ли мы применять упрощенную систему налогообложения?- Нет, вы не можете применять "упрощенку". Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Об этом прямо сказано в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.***- Тамара Михайловна, будет ли считаться нашим доходом полученная финансовая помощь от нашего учредителя?- Это зависит от того, какая доля в уставном капитале принадлежит учредителю...- Более 50 процентов.- В этом случае полученная финансовая помощь не будет являться вашим доходом. Это связано с тем, что доходы в упрощенной системе налогообложения определяются по правилам статей 249, 250 и с учетом статьи 251 НК РФ. А в статье 251 кодекса есть подпункт 11 пункта 1, согласно которому имущество, полученное безвозмездно от учредителя, имеющего долю в уставном капитале более 50 процентов, не признается доходом.- Еще мы получили грант. Нужно его включать в доходы?- Вы его получаете в качестве целевого финансирования?- Да. Я правильно понимаю, что в этом случае мне также нужно руководствоваться статьей 251 НК РФ, только подпунктом 14 пункта 1?- Совершенно верно. Если полученный вами грант соответствует условиям, перечисленным в статье 251 НК РФ, то вы можете его не учитывать при расчете единого налога.***- Беспокоит фирма из Московской области. У нас два вида деятельности: по одному мы переведены на "вмененку", по второму с этого года перешли на "упрощенку"...- Простите, у вас какой вид деятельности?- В принципе один - бытовые услуги. Только мы их оказываем и населению, и организациям. Скажите, "упрощенка" и "вмененка" предусматривают освобождение от одних и тех же налогов?- Да. Вы освобождаетесь от налога на прибыль, ЕСН, налога на имущество и не признаетесь плательщиками НДС. Правда, вы обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.- Получается, что налог на рекламу мы должны платить?- Конечно. Это местный налог, и он уплачивается как при применении упрощенной системы налогообложения, так и при уплате единого налога на вмененный доход.- И еще вопрос. Можно ли нам учесть в "упрощенке" единый налог на вмененный доход, который мы уплачиваем по бытовым услугам населению?- Разумеется, нет, вы не можете включить в состав расходов и учесть его по подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.- Тамара Михайловна, скажите, нужно ли мне вести бухгалтерский учет по виду деятельности, который находится на "упрощенке"?- Упрощенная система налогообложения предусматривает освобождение от ведения бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов. То есть вы не должны разрабатывать учетную политику, вести учет и составлять отчетность. Конечно, при этом вы должны вести раздельный учет имущества, имущественных прав по деятельности, подпадающей под ЕНВД. Об этом говорится в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ.

- Единственным учредителем нашей организации является закрытое акционерное общество, то есть 100 процентов уставного капитала принадлежит ему. Можем ли мы применять упрощенную систему налогообложения?

- Нет, вы не можете применять "упрощенку". Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Об этом прямо сказано в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

***

- Торговая организация беспокоит. Мы на "упрощенке". Меня интересует учет транспортных расходов, которые выделены отдельно. Я слышала, что их можно учитывать как материальные расходы.

- По этому вопросу есть письмо МНС России от 15.09.03 № 22-1-14/ 2021-АЖ397. В нем разъяснено, что расходы по доставке товаров в закрытый перечень расходов не включены. А значит, при применении упрощенной системы налогообложения вы не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму указанных расходов. Конечно, если они не включены в цену товара.

***

- Вас беспокоит предприятие бытовых услуг из Московской области. По каким правилам при уплате единого налога на вмененный доход рассчитывается среднесписочная численность работников?

- По тем же правилам, что и при обычной системе налогообложения. Вам необходимо руководствоваться постановлением Госкомстата России от 01.12.03 № 105.

- А как часто нужно рассчитывать среднесписочную численность?

- Каждый месяц. Дело в том, что пункт 9 статьи 346.29 НК РФ предписывает в случае изменения в течение налогового периода физического показателя, в вашем случае количества работников, учесть эти изменения с начала того месяца, в котором они произошли.

- Совместители тоже включаются в расчет?

- Конечно, это прямо установлено в последнем абзаце статьи 346.27 НК РФ.

***

- Тамара Михайловна, будет ли считаться нашим доходом полученная финансовая помощь от нашего учредителя?

- Это зависит от того, какая доля в уставном капитале принадлежит учредителю...

- Более 50 процентов.

- В этом случае полученная финансовая помощь не будет являться вашим доходом. Это связано с тем, что доходы в упрощенной системе налогообложения определяются по правилам статей 249, 250 и с учетом статьи 251 НК РФ. А в статье 251 кодекса есть подпункт 11 пункта 1, согласно которому имущество, полученное безвозмездно от учредителя, имеющего долю в уставном капитале более 50 процентов, не признается доходом.

- Еще мы получили грант. Нужно его включать в доходы?

- Вы его получаете в качестве целевого финансирования?

- Да. Я правильно понимаю, что в этом случае мне также нужно руководствоваться статьей 251 НК РФ, только подпунктом 14 пункта 1?

- Совершенно верно. Если полученный вами грант соответствует условиям, перечисленным в статье 251 НК РФ, то вы можете его не учитывать при расчете единого налога.

***

- По договору коммерческой концессии нам предоставлено право пользования ноу-хау и использования товарного знака международной компании. Ежемесячная плата за полученное право составляет 50 долларов. Но дело в том, что международная компания не зарегистрирована в России, поэтому мы как налоговые агенты уплачиваем НДС в бюджет. Скажите, эти расходы можно учесть в "упрощенке"?

- К сожалению, нет. Плату за право пользования ноу-хау и использование товарного знака нельзя включить в состав расходов, так как такой вид расходов не предусмотрен статьей 346.16 НК РФ.

- А сумму НДС, которую мы перечисляем в бюджет как налоговые агенты?

- Ее тоже нельзя учесть. Раз не учитываются сами расходы, то и уплаченный по ним НДС также не может быть учтен в качестве расхода.

***

- Беспокоит фирма из Московской области. У нас два вида деятельности: по одному мы переведены на "вмененку", по второму с этого года перешли на "упрощенку"...

- Простите, у вас какой вид деятельности?

- В принципе один - бытовые услуги. Только мы их оказываем и населению, и организациям. Скажите, "упрощенка" и "вмененка" предусматривают освобождение от одних и тех же налогов?

- Да. Вы освобождаетесь от налога на прибыль, ЕСН, налога на имущество и не признаетесь плательщиками НДС. Правда, вы обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

- Получается, что налог на рекламу мы должны платить?

- Конечно. Это местный налог, и он уплачивается как при применении упрощенной системы налогообложения, так и при уплате единого налога на вмененный доход.

- И еще вопрос. Можно ли нам учесть в "упрощенке" единый налог на вмененный доход, который мы уплачиваем по бытовым услугам населению?

- Разумеется, нет, вы не можете включить в состав расходов и учесть его по подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

- Тамара Михайловна, скажите, нужно ли мне вести бухгалтерский учет по виду деятельности, который находится на "упрощенке"?

- Упрощенная система налогообложения предусматривает освобождение от ведения бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов. То есть вы не должны разрабатывать учетную политику, вести учет и составлять отчетность. Конечно, при этом вы должны вести раздельный учет имущества, имущественных прав по деятельности, подпадающей под ЕНВД. Об этом говорится в пункте 7 статьи 346.26 НК РФ.

***

- Бухгалтер из Москвы. В 2003 году мы работали на "упрощенке". Объект налогообложения - доходы минус расходы. Причем при переходе на нее по рекомендации налоговиков восстановили и уплатили НДС с остаточной стоимости основных средств.

- Это не рекомендация, это требование главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

- Пусть так. С 2004 года перешли на общий режим налогообложения. При обратном переходе можем мы принять к вычету восстановленный налог исходя из остаточной стоимости основных средств на момент перехода?

- Давайте сначала разберемся с судьбой восстановленного НДС. Вы могли включить его в остаточную стоимость основных средств, а затем все вместе включить в расходы. Такое разъяснение дано в письме УМНС России по г. Москве от 19.04.04 № 24-14/26559.

- Мы так и сделали. А теперь при переходе на обычный режим хотим его принять к вычету.

- Здесь я должна вас огорчить. На данный момент вопрос с вычетом ранее восстановленного налога при возврате на общий режим не разрешен. В пункте 3 статьи 346.25 НК РФ говорится об отражении остаточной стоимости основных средств на дату перехода на общий режим налогообложения и ничего не говорится о сумме НДС, включенной в стоимость основного средства. Давайте немного подождем, может быть, при внесении изменений в главу 26.2 НК РФ законодатели учтут и эту проблему.

***

- У нас розничный магазин. Имеется автомобиль. Можем ли мы учитывать расходы на приобретение запчастей и топлива как расходы на содержание служебного автотранспорта?

- Этот автомобиль у вас на балансе или вы его арендовали?

- Это наше основное средство. Меня интересует, на основании какого пункта я могу списывать на расходы топливо и запчасти.

- Вы можете их списывать на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 кодекса как расходы на содержание служебного транспорта либо на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в составе материальных затрат. Здесь нет никаких проблем.

- Просто я не нашла категорию служебного транспорта.

- Да, действительно, такого понятия, как служебный транспорт, действующее законодательство не содержит. Как правило, этот термин обозначает транспорт, используемый для осуществления управленческих функций. При этом указанный транспорт должен принадлежать налогоплательщику на праве собственности или использоваться на основании договора аренды.

***

- В 2003 году мы приобрели товар, поставщику его не оплатили. Товар был продан и деньги от покупателя получены. Расплатились за товар мы только в 2004 году. Могу ли я его теперь включить в расходы 2004 года?

- В прошлом году вы тоже были на "упрощенке"?

- Да.

- То есть в 2003 году вы реализовали неоплаченный товар и, значит, не смогли учесть расходы на его приобретение, поскольку в упрощенной системе налогообложения действует кассовый метод. Теперь после оплаты вы можете учесть стоимость товара в расходах. Статья 346.16 НК РФ не устанавливает никаких временных ограничений по признанию расходов.

- И еще момент. В подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 кодекса сказано, что доходы уменьшают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Но ничего не говорится, что для того, чтобы признать эти расходы, мы должны реализовать товары.

- Тем не менее это так. Объясню почему. Статьей 268 НК РФ установлено, что доходы от реализации товаров вы вправе уменьшить на стоимость их приобретения. Поэтому расходы по оплате покупной стоимости товаров вы вправе направить на уменьшение доходов только в момент фактического получения доходов от реализации этих товаров. Такое разъяснение МНС России дало в письме от 23.07.03 № 22-1-14/ 1707-Я291.

- А НДС я должна включать в расход тоже только в части проданного товара?

- Конечно, только в части проданного товара. Ведь НДС может быть принят только в той части, в которой признан сам расход. А расход у вас будет признан в части оплаченного реализованного товара.

***

- Вопрос по заполнению книги учета доходов и расходов. Я получила накладную на товар от поставщика. Оплатила ее поставщику. По какому документу мне отражать в книге расход на приобретенные товары? Ведь накладная не учитывает факт продажи этого товара покупателю. Правильно?

- Абсолютно верно. Прежде всего у вас должно быть платежное поручение на оплату приобретенного товара, так как при "упрощенке" для признания расхода товары должны быть не только приобретены, то есть оприходованы, но и оплачены. Далее. У вас должна быть накладная на приход. А при реализации соответственно накладная на отпуск этого товара.

- Это все есть. Меня интересует, какой первичный документ я должна вносить в книгу. Дело в том, что у нас розница. Продажа товара зафиксирована только в Z-отчете. У нас 5 тысяч наименований товара, и мы просто физически не можем отследить, по какой накладной этот товар получен. Могу ли я в книгу учета доходов и расходов вносить расход по отчетам на продажу?

- Отчет по продажам у вас ведется ежедневно?

- Да. Мы ведем количественно-суммовой учет, но не по накладным, а по партиям товара, полученного по одной цене. А товар по одной цене может быть получен по разным накладным. Соответственно мы не можем отследить, по какой конкретно накладной был продан тот или иной товар.

- И тем не менее иначе как в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 1 статьи 268, относить на расходы и отражать в книге учета доходов и расходов покупную стоимость товаров после получения дохода от их реализации нельзя.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль