Каждому доходу свое время

463

Арендная плата

Арендодатель в учетной политике определяет, являются доходы от сдачи имущества в аренду доходами от обычных видов деятельности или нет. В зависимости от этого в бухгалтерском учете арендные платежи могут быть отнесены к выручке или к операционным доходам (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). В налоговом учете это будут доходы от реализации либо внереализационные доходы (п. 4 ст. 250 НК РФ).

Прибыль от операций по сдаче имущества в аренду арендодатель рассчитывает в общем порядке. Она определяется как разница между получаемыми арендными платежами и связанными с их получением расходами (амортизация и пр.).

Выкупные платежи

Не спешите учитывать в доходах выкупные платежи. До перехода права собственности на имущество к арендатору они не учитываются при расчете налога на прибыль у арендодателя. Выкупные платежи расцениваются как средства, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ налогом на прибыль не облагаются (если арендодатель использует метод начисления). В бухгалтерском учете полученные авансы доходами также не признаются (п. 3 ПБУ 9/99).

При реализации арендованного амортизируемого имущества доход от операции определяют как разницу между продажной ценой и остаточной стоимостью этого имущества по данным налогового учета. Полученный доход также уменьшают на сумму расходов, связанных с реализацией этого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ).

На дату перехода права собственности на имущество (дату окончания договора аренды и полной выплаты выкупной цены) арендодатель списывает с баланса имущество и передает его на баланс арендатора.

Пример.

ООО "Собственник" в январе 2004 года приобрело оборудование за 118000 руб., в том числе НДС - 18000 руб. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным пяти годам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Амортизация начисляется линейным способом.

В апреле 2004 года оборудование передано по договору аренды с правом выкупа. Срок действия договора - 12 месяцев. Арендатор ежемесячно уплачивает 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. в качестве арендной платы, и 8850 руб., в том числе НДС - 1350 руб. в счет выкупной цены. Выкупная цена - 106200 руб., в том числе НДС - 16200 руб.

Договором предусмотрено, что по окончании срока аренды оборудование переходит в собственность арендатора при условии внесения им всей выкупной цены.

Расчеты производятся в последний день текущего месяца.

Согласно учетной политике ООО "Собственник", доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления, обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки товаров, сдача в аренду не является основным видом деятельности организации.

В бухгалтерском учете ООО "Собственник" отражены операции.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60 - 100000 руб. (118000 - 18000) - приобретено оборудование;

Дебет 19 Кредит 60 - 18000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная продавцом к уплате;

Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08 - 100000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51 - 118000 руб. - произведена оплата поставщику;

Дебет 68 Кредит 19 - 18000 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная продавцу (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

В феврале и марте:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02 "Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации" - 1667 руб. (100000 руб. : 5 лет / 12 мес.) - начислена амортизация за месяц.

В апреле:

Дебет 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" - 100000 руб. - передано оборудование по договору аренды с правом выкупа;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации" Кредит 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду" - 3334 руб. (1667 руб. x 2 мес.) - отражена сумма амортизации, начисленная по оборудованию, переданному по договору аренды до момента его передачи. Для удобства начисленную амортизацию по эксплуатируемым основным средствам и сданным в аренду организация учитывает на разных субсчетах;

Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду" - 1667 руб. - начислена амортизация по переданному в аренду оборудованию после момента его передачи (за апрель и далее в течение 12 месяцев аренды);

Дебет 76 Кредит 91-1 - 2360 руб. - признан операционный доход от сдачи оборудования в аренду;

Дебет 91-3 Кредит 68 - 360 руб. - начислен НДС с признанного операционного дохода;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 333 руб. (2360 - 360 - 1667) - отражен доход от сдачи имущества в аренду;

Дебет 51 Кредит 76 - 2360 руб. - получена арендная плата.

Сначала авансы, потом доход

Если арендатор перечисляет выкупную цену одновременно с арендной платой, бухгалтеру нужно в документах и в учете разделить арендные платежи и полученные авансы в счет выкупной цены.

Для арендодателя ежемесячные платежи в счет погашения выкупной цены, как мы уже сказали, не признаются доходами организации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В течение срока аренды ежемесячно делаются записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором по авансам полученным" - 8850 руб. - получен ежемесячный выкупной платеж от арендатора.

ООО "Собственник" ежемесячно исчисляет и уплачивает в бюджет НДС с сумм полученных авансов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Налог в этом случае исчисляется по ставке 18/118 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Дебет 62 субсчет "Расчеты с арендатором по авансам полученным" Кредит 68 - 1350 руб. - начислен НДС с полученного авансом выкупного платежа.

После перехода права собственности на оборудование:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с арендатором по выкупу имущества" Кредит 91-1 - 106200 руб. - отражена выкупная стоимость оборудования;

Дебет 91-3 Кредит 68 - 16200 руб. - начислен НДС с выкупной цены;

Дебет 68 Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором по авансам полученным" - 16200 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с авансовой оплаты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ);

Дебет 62 субсчет "Расчеты с арендатором по авансам полученным" Кредит 62 субсчет "Расчеты с арендатором по выкупу имущества" - 106200 руб. (8850 руб. x 12 мес.) - зачтены в оплату имущества поступившие авансы.

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду" - 100000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств, переданных в аренду" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 23338 руб. (1667 руб. x 2 мес. + 1667 руб. x 12 мес.) - списана амортизация по выкупленному имуществу;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 76662 руб. - списана остаточная стоимость оборудования;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 13338 руб. (106200 - 16200 - 76662) - отражен доход от реализации оборудования.

Налоговый учет в данном примере совпадает с бухгалтерским.

Уплата выкупной стоимости в рассрочку не всегда удобна арендатору. Ведь в таком случае арендодателю приходится рассчитывать и перечислять в бюджет НДС с полученных авансов. А арендатор не может возместить этот налог, пока не получит в собственность имущество. С этой стороны выплата покупной цены в конце срока действия договора выгоднее.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль