Третьи лица вычету не помеха

344
Минфин России в письме от 01.03.04 № 04-03-11/28 высказал свою позицию по поводу зачета НДС при оплате товаров заемными средствами. Причем в письме рассматривалась ситуация, вызывающая больше всего споров: товары оплачены не заемщиком, а по его просьбе, непосредственно заимодавцем. Вердикт Минфина неутешителен - при таком построении отношений покупатель-заемщик не имеет права на вычет входного НДС до тех пор, пока не расплатится по займу.

Минфин России в письме от 01.03.04 № 04-03-11/28 высказал свою позицию по поводу зачета НДС при оплате товаров заемными средствами. Причем в письме рассматривалась ситуация, вызывающая больше всего споров: товары оплачены не заемщиком, а по его просьбе, непосредственно заимодавцем. Вердикт Минфина неутешителен - при таком построении отношений покупатель-заемщик не имеет права на вычет входного НДС до тех пор, пока не расплатится по займу.

Аргументы "против"

Основной аргумент, который Минфин приводит в подтверждение своего запрета, таков. Пункт 2 статьи 171 НК РФ говорит, что налогоплательщик имеет право на вычет НДС, уплаченного им поставщику. И особое внимание Минфин обращает на то, что, дабы воспользоваться вычетом, налог должен уплатить сам покупатель. А в нашем случае товар оплатил (а следовательно, и заплатил налог) не покупатель, а третье лицо. Поэтому права на вычет не возникает. Такое право, по мнению авторов письма, возникнет лишь после того, как покупатель лично заплатит НДС, то есть (в нашем случае) после погашения долга.

Аргументы "за"

Однако такая позиция главного финансового ведомства страны далеко не бесспорна. Более того, судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах налогоплательщики достаточно часто выходили победителями. При этом ссылались они на то, что по договору займа денежные средства передаются в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А по смыслу статей 223, 224 и 807 Гражданского кодекса деньги считаются переданными заемщику, в том числе и с момента их фактического поступления во владение указанного заемщиком третьего лица - поставщика (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.12.03 по делу № Ф04/6501- 954/А67-2003). Подобное оформление отношений также свидетельствует об оплате товаров заемными средствами (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.03 по делу № А38-15/231-02).

Таким образом, несмотря на то, что фактически деньги перечисляло третье лицо, затраты по оплате товаров и НДС нес именно покупатель (ст. 313 ГК РФ).

Что же касается НК РФ, то он вообще не ставит право на вычет НДС в зависимость от того, за счет каких источников получены средства, направленные на оплату товаров (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.05.03 по делу № А09-8580/02-16). Напротив, наличие у налогоплательщика непогашенной задолженности перед заимодавцем, по мнению Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, лишь подтверждает тот факт, что НДС фактически оплачен за счет средств покупателя и, следовательно, может быть принят к вычету (постановление от 29.08.03 по делу № А56-35836/02).

Нет в Налоговом кодексе и обязанности получателя займа подтвердить налоговому органу факт погашения задолженности перед заимодавцем при предъявлении НДС к вычету.

В итоге вывод напрашивается сам собой: право на вычет возникает с момента оплаты товаров заемными средствами, а не с момента погашения долга (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 09.03.04 по делу № Ф09-790/04-АК).

Ложка дегтя

В то же время, прежде чем спорить с налоговиками, желательно взвесить все "за" и "против". Дело в том, что в некоторых округах суды в таких спорах встают на сторону налоговиков. Например, наличию задолженности перед заимодавцем придает принципиальное значение Федеральный арбитражный суд Поволжского округа. По его мнению, применение налогового вычета возможно лишь в случае реальных предварительных затрат (постановление от 20.06.02 по делу № А 65-16303/2001-СА3-11). К аналогичному выводу пришли также федеральные арбитражные суды Восточно-Сибирского (постановление от 09.01.04 по делу № А33-10774/03-С3-Ф02-4696/03-С1) и Северо-Кавказского (постановление от 15.05.03 по делу № Ф08-1551/ 2003-578А) округов.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль