Вычет начисленный или вычет уплаченный?

342
Закон разрешает уменьшить сумму ЕСН на сумму пенсионных взносов. Но какую сумму можно вычесть - начисленную или реально уплаченную. Разобраться поможет недавнее решение суда.

Напомним, что пункт 2 статьи 243 НК РФ разрешает уменьшить суммы налога или суммы авансовых платежей по ЕСН на суммы начисленных за тот же период взносов в ПФР. Обратите внимание: речь идет именно о начисленных пенсионных взносах. Получается, что по этой норме кодекса реальная уплата начисленных взносов уже никак не влияет на размер применяемого в данном отчетном или налоговом периоде вычета по ЕСН.

Однако у налоговиков другое мнение. Например, подмосковное Управление МНС недавно прямо указало на то, что если начисленные взносы в ПФР, по которым применен вычет, не перечислены в бюджет, то у налогоплательщика возникает недоимка по ЕСН*.

Более того, к такому выводу подталкивает и сам Налоговый кодекс. Речь идет о пункте 3 статьи 243 кодекса, где говорится буквально следующее.

Цитируем закон

"...В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу..."

Абзац 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ

В то же время судебная практика по этому вопросу пока складывается в пользу налогоплательщика. Так, совсем недавно Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в подобном споре защитил налогоплательщика. Сразу скажем, что дело это весьма спорное, поэтому руководствоваться доводами суда стоит только в том случае, если ошибка уже допущена и ее уже нельзя исправить (например, если ее уже обнаружила налоговая проверка).

Ситуация же складывалась следующим образом. Во время налоговой проверки инспекция обнаружила, что организация уменьшила ЕСН на одну сумму взносов в ПФР, а реально уплатила меньшую. В результате налоговики насчитали организации недоимку, пени и потребовали заплатить штраф.

Но суд налоговиков не поддержал, отметив, что порядку применения вычетов по ЕСН посвящен именно пункт 2 статьи 243 НК РФ. И норма, содержащаяся в этом пункте, дает налогоплательщику право уменьшить сумму налога именно на начисленные пенсионные взносы. При этом законодатель не ставит возможность применения вычета в зависимость от уплаты исчисленной суммы взносов в том же налоговом или отчетном периоде (постановление от 05.01.04 по делу № А33-9836/ 03-С3-Ф02-4612/03-С1).

Отказывая же во взыскании пеней и штрафа, суд особо отметил, что недоимки у налогоплательщика не возникло ввиду того, что он верно рассчитал величину взносов в Пенсионный фонд. Поэтому налогоплательщик имеет право применить вычет на эту сумму. Таким образом, исходя из логики суда, процитированное нами правило пункта 3 статьи 243 НК РФ действует только в том случае, когда налогоплательщик неверно рассчитал, а соответственно и неверно начислил пенсионные взносы.

* - См. письмо УМНС России по Московской области от 30.03.04 № 05-15/4809.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль