Отличительные признаки и учет

460
Если по договору, заключенному в условных единицах, расчеты происходят в рублях, то в бухгалтерском и налоговом учете возникнут суммовые разницы. Правда, есть несколько исключений.

Когда разниц нет

Чтобы расставить все точки над i, сразу скажем, когда суммовые разницы не возникают даже если договор заключен в условных единицах.

Суммовых разниц не будет, во-первых, если в договоре закреплено, что его цена определяется на дату отгрузки товаров. В этом случае и продавец, и покупатель определяют стоимость товаров один раз - на момент отгрузки. Оплата должна быть в той же сумме.

Во-вторых, бухгалтеру не придется определять суммовые разницы, если курс условной единицы на дату отгрузки товара и дату его оплаты один и тот же.

В-третьих, суммовых разниц не будет, если отгрузке предшествует полная оплата товара. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Объясним почему.

Начнем с бухгалтерского учета. Для продавца определение суммовой разницы дает пункт 6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации". В нем говорится, что суммовой разницей признается разница между поступившей суммой денег (по курсу на дату оплаты) и суммой выручки (по курсу на дату признания выручки). Но аванс выручкой считать нельзя (п. 3 ПБУ 9/99). Кроме того, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств (п. 6 ПБУ 9/99). А после 100-процентной предоплаты цена договора фиксируется и пересмотру не подлежит, то есть величина поступления не изменится.

У покупателя также не будет суммовых разниц при авансовой форме расчетов. Дело в том, что для бухгалтерского учета расходов в этой ситуации используется такой же подход, как и для учета доходов. То есть суммовые разницы возникают при наличии разницы между суммой, исчисленной на дату перечисления денег, и суммой на дату признания расхода (п. 6.6 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Аванс расходом не является (п. 3 ПБУ 10/99). Кроме того, расход принимается к учету в сумме оплаты (п. 6 ПБУ 10/99).

Перейдем к налоговому учету. И здесь при 100-процентной предоплате суммовых разниц не будет. Они появятся только если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора. Именно такой позиции придерживаются и налоговые органы (раздел 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ).

И когда есть

Если оплата за товары (работы, услуги) происходит после их отгрузки и договором установлено, что цена определяется на дату оплаты, то при изменении курса условной единицы и в бухгалтерском, и в налоговом учете возникнут суммовые разницы.

Посмотрим их учет на числовом примере у покупателя и продавца.

Пример.

ООО "Зима" поставляет товары ООО "Весна". Цена выражена в условных единицах и составляет 1180 долларов США, в том числе НДС. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Товар получен 5 апреля 2004 года, а оплачен 16 апреля 2004 года. Счет-фактура выписан в условных единицах.

Курс доллара США на 05.04.04 - 28,5095 руб./USD, а на 16.04.04 - 28,6104 руб./USD.

В бухгалтерском учете ООО "Весна" будут сделаны следующие проводки.

5 апреля:

Дебет 41 Кредит 60 - 28509,5 руб. (1000 USD x 28,5095 руб.) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60 - 5131,71 руб. (180 USD x 28,5095 руб.) - учтен НДС по приобретенным товарам.

16 апреля:

Дебет 60 Кредит 51 - 33 760,27 руб. - (1180 USD x 28,6104 руб.) - оплачены товары.

Из-за роста курса доллара США по отношению к рублю в бухгалтерском учете покупателя образуется отрицательная суммовая разница. Она составит 100,90 руб. ((1000 USD x 28,6104 руб.) - (1000 USD x 28,5095 руб.)). НДС с нее будет равен 18,16 руб. ((180 USD x 28,6104 руб.) - (180 USD x 28,5095 руб.)).

Так как товарно-материальные ценности уже приняты к бухучету, то их стоимость изменить нельзя (п. 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Поэтому суммовая разница будет учитываться на счете 91 (п. 6 ПБУ 5/01).

Бухгалтер сделает записи:

Дебет 91-2 Кредит 60 - 100,9 руб. - отражена отрицательная суммовая разница по приобретенным товарам;

Дебет 19 Кредит 60 - 18,16 руб. - отражен НДС с отрицательной суммовой разницы;

Дебет 68 Кредит 19 - 5149,87 руб. (5131,71 + 18,16) - принят к вычету фактически уплаченный продавцу НДС на основании счета-фактуры, выписанного в у.е.

В налоговом учете суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В нашем примере расход в виде отрицательной суммовой разницы принимается 16 апреля (п. 9 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете ООО "Зима" реализация товаров отразится следующим образом.

5 апреля:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 33641,21 руб. (1180 USD x 28,5095 руб.) - отгружены товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 5131,71 руб. (180 USD x 28,5095 руб.) - начислен НДС.

16 апреля:

Дебет 51 Кредит 62 - 33760,27 руб. - (1180 USD x 28,6104 руб.) - получена оплата;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 119,06 руб. (33760,27 - 33641,21) - скорректирована сумма выручки на положительную суммовую разницу;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 18,16 руб. - доначислена сумма НДС.

В нашем примере доход в виде положительной суммовой разницы в налоговом учете продавца возникнет 16 апреля (п. 7 ст. 271 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль