Убыток переходного периода и ПБУ 18/02

788
Как показывает редакционная почта, несмотря на то, что переход на налогообложение прибыли по правилам главы 25 НК РФ остался в прошлом, вопросы по переходному периоду еще не закрыты. Дополнительные сложности возникли с выходом ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Не все бухгалтеры смогли вовремя сориентироваться и верно классифицировать разницы в учетах, возникшие в связи с переходным периодом. Многие посчитали их постоянными...

Самый распространенный результат по итогам переходного периода - убыток из-за списания в нем основных средств первоначальной стоимостью менее 10000 рублей (подп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ). Напомним, что в бухучете на тот момент (1 января 2002 года) разрешалось единовременно списывать основные средства стоимостью не более 2000 руб. (п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в первоначальной редакции). Следовательно, списанные в налоговом учете основные средства стоимостью менее 10000 рублей в бухгалтерском учете продолжают амортизироваться.

Возникающие в этих случаях разницы должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Но что это за разницы: постоянные или временные?

Минфин России, как следует из его письма от 02.12.02 № 16-00-14/460, рекомендует учитывать такие разницы как временные*. Согласны с этим. Тем более бухгалтер никогда не забудет их списать, если в учете у него будут числиться отложенные налоговые активы (счет 09) или обязательства (счет 77), которые и формируют эти разницы. Особенно это важно при смене главного бухгалтера.

Однако в 2003 году многие бухгалтеры посчитали эти разницы постоянными и как следствие отразили в учете за 2003 год постоянные налоговые активы и обязательства. Ничего страшного в этом нет. На 1 января 2004 года можно все изменить и показать в бухгалтерском учете уже за 2004 год отложенные налоговые активы и обязательства.

Были постоянные...

Вести учет по правилам ПБУ 18/02 - дело нелегкое. Поэтому рассмотрим все операции по отражению убытка переходного периода сразу на примере.

Пример.

Организация в 2001 году для расчета налога на прибыль определяла выручку по отгрузке, а с 1 января 2002 года учитывала доходы и расходы по методу начисления.

Недоамортизированная стоимость "малоценных" основных средств, списанная на расходы переходного периода, равна 60000 руб. Убыток по базе переходного периода составил 100000 руб.

В целях налогообложения учтен убыток в размере 60000 руб. В 2002-2006 годах организация уменьшает налогооблагаемую прибыль ежегодно на 12000 руб. (60000 руб. : 5 лет). Основание - пункт 7.1 статьи 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ, в редакции от 24.07.02.

В бухгалтерском учете данные основные средства единовременно не списываются. По ним продолжает равномерно начисляться амортизация в течение 2002-2004 годов (ежегодно по 20 тыс. руб.).

Для облегчения примера будем отражать годовые суммы.

В 2002 и 2003 годах в бухгалтерском учете начислена амортизация в размере 20000 руб. за каждый год. Она не принимается для целей налогообложения. Бухгалтер посчитал эту разницу постоянной и отразил постоянное налоговое обязательство (за каждый год):

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" - 4800 руб. (20000 руб. x 24%) - отражено ПНО по непринимаемой для целей налогообложения амортизации.

Одновременно нужно уменьшить обязательства перед бюджетом за счет суммы засчитываемого убытка (за каждый год):

Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив" - 2880 руб. (12000 руб. x 24%) - отражен постоянный налоговый актив, который приходится на одну пятую часть убытка переходного периода.

...стали временные

Как мы уже сказали, в рассматриваемой нами ситуации корректнее и удобнее сформировать в учете вступительные сальдо отложенных налоговых активов и обязательств. Посмотрим, как это можно сделать.

Чтобы определить эти остатки, допустим, что в 2002 году применялось ПБУ 18/02. Тогда бы в бухгалтерском учете в 2002 году были следующие операции.

Во-первых, организация отразила бы отложенное налоговое обязательство. Это связано с тем, что в переходный период по состоянию на 01.01.02 организация начислила для целей налогообложения амортизацию в сумме 60000 руб. В бухгалтерском учете на тот момент она не принимается.

В последующие периоды, наоборот, амортизация будет начисляться в бухгалтерском учете и не приниматься в налоговом. Следовательно, и возникает отложенное налоговое обязательство:

1. Дебет 84-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 77 субсчет "ОНО по ОС, списанным в переходный период" - 14400 руб. (60000 руб. x 24%) - отражено ОНО по недоначисленной амортизации, списанной в переходный период.

Во-вторых, возникает отложенный налоговый актив. Объясняется это тем, что по переходному периоду в налоговом учете на эту сумму недоначисленной амортизации возник убыток, который будет принят в последующие периоды. Значит, должен был быть отражен отложенный налоговый актив:

2. Дебет 09 субсчет "ОНА по убытку переходного периода" Кредит 84-2 - 14400 руб. (60000 руб. x 24%) - отражен убыток переходного периода, засчитываемый в составе внереализационных расходов в течение пяти лет.

Итак, остатки есть. Теперь перейдем к их списанию (напомним, для удобства мы условились делать записи так, как если бы ПБУ 18/02 применялось уже в 2002 году).

В 2002 году была начислена амортизация по основным средствам стоимостью менее 10000 руб., которая была учтена для целей налогообложения в переходном периоде:

3. Дебет 20 Кредит 02 - 20000 руб. - учтены в составе расходов амортизационные отчисления по объектам, списанным в переходный период.

В налоговом учете амортизация по таким основным средствам не принимается. Поэтому в бухгалтерском учете отражается списание ранее начисленного ОНО:

4. Дебет 77 субсчет "ОНО по ОС, списанным в переходный период" Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" - 4800 руб. (20000 руб. x 24%) - отражено уменьшение ОНО.

Одновременно в 2002 году одна пятая часть убытка включается в состав внереализационных расходов. Значит, списываем одну пятую часть сформированного ОНА:

5. Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 09 субсчет "ОНА по убытку переходного периода" - 2880 руб. (12000 руб. x 24%) - списана одна пятая часть сформированного ОНА.

Таким образом, в течение 2002-2004 годов остаточная стоимость основных средств в размере 60 000 руб. в бухучете будет перенесена на расходы (проводка № 3). И каждый год соответствующая часть амортизации не будет приниматься для целей исчисления налога на прибыль. Соответственно величина налога на прибыль будет корректироваться три года (проводка № 4).

Эта же сумма 60000 руб. принимается как убыток переходного периода в течение пяти лет. Значит, проводку № 5 бухгалтер будет делать пять лет - с 2002 по 2006 год. При этом не имеет значения, получена в эти пять лет прибыль или нет. А если получена, то не важно, какую ее часть составляет убыток. Ведь он включается в состав внереализационных расходов, а не в расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу (то есть он учитывается не по правилам статьи 283 НК РФ).

Если бухгалтер решает сформировать на 1 января 2004 года вступительные сальдо по счетам 09 и 77, то ему нужно из входящих данных вычесть операции 2002 и 2003 годов. Соответственно на счетах 09 и 77 получатся вступительные остатки, относящиеся к 2004-2006 годам. Все необходимые расчеты можно привести в бухгалтерской справке.

* - Комментарий к этому документу читайте в "УНП" № 8, 2003, на стр. 4.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль