Чьими руками налог платить

371
Споры о том, можно ли сделать так, чтобы контрагент вместо исполнения своей обязанности по договору заплатил за кредитора налоги, идут уже давно. Причем арбитражные суды при рассмотрении подобных дел принимали то сторону налогоплательщиков, то сторону налоговиков. Однако недавно к рассмотрению этого вопроса подключился Конституционный суд. И к сожалению, сделал выводы не в пользу налогоплательщика.

Споры о том, можно ли сделать так, чтобы контрагент вместо исполнения своей обязанности по договору заплатил за кредитора налоги, идут уже давно. Причем арбитражные суды при рассмотрении подобных дел принимали то сторону налогоплательщиков, то сторону налоговиков*. Однако недавно к рассмотрению этого вопроса подключился Конституционный суд. И к сожалению, сделал выводы не в пользу налогоплательщика.

Самостоятельно - это как?

Напомним, что весь сыр-бор разгорелся из-за фразы, содержащейся в пункте 1 статьи 45 НК РФ, о том, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Именно вокруг степени этой самостоятельности и шли споры.

Так, сторонники широкой трактовки статьи 45 НК РФ утверждали, что "самостоятельно" означает "за счет средств, принадлежащих налогоплательщику". Поэтому если контрагент является должником налогоплательщика и по его требованию перечисляет сумму долга в бюджет, то налог надо считать уплаченным. Ведь в бюджет попали средства налогоплательщика. А кто именно их туда перечислил и с какого счета - не важно.

Сторонники же противоположного подхода утверждали, что "самостоятельно" - это значит "собственноручно". То есть налогоплательщик должен лично дать поручение банку списать со счета, принадлежащего этому налогоплательщику, определенную сумму и направить ее на уплату налога. Именно такую позицию занял Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в отношении заявителя. Чем и спровоцировал обращение в Конституционный суд. По мнению жалобщика, в Налоговом кодексе нет прямого запрета на перечисление налога в бюджет третьими лицами. Поэтому налогоплательщик вправе поручать уплату налога задолжавшему контрагенту.

Сам - значит сам

Но Конституционный суд такие доводы не поддержал, отметив, что Налоговый кодекс требует, чтобы налог платил именно налогоплательщик. Из этого КС РФ сделал два вывода. Первый - уплата налога должна проводиться не просто за счет собственных средств налогоплательщика, а за счет средств, находящихся в его свободном распоряжении. И второй, не менее важный вывод, - самостоятельность уплаты налога подразумевает, что именно налогоплательщик должен оформлять и подписывать платежные документы на перечисление налога.

Только такой подход, по мнению КС РФ, позволяет четко установить, что налог уплачен именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных средств. Иное, по мнению суда, затрудняло бы налоговый контроль и давало бы возможность налогоплательщикам уклоняться от уплаты налогов.

Доверенное лицо

Но самое главное, что выводы Конституционного суда касаются еще и порядка оформления полномочий представителя налогоплательщика.

Так, Конституционный суд специально отметил, что представителю можно поручать и уплату налогов. Но, во-первых, такое полномочие должно быть четко прописано в доверенности. Во-вторых, даже в таком случае документы на уплату налога должен подписывать лично налогоплательщик. Ну и наконец, в-третьих, деньги должны перечисляться со счета налогоплательщика.

Как видим, при таком оформлении роль посредника сводится к простой передаче платежки в банк. Но тем не менее, по мнению КС РФ, только в таком случае уплата налога через представителя не повлечет возникновения недоимки у налогоплательщика. Во всех же иных случаях налог будет считаться неуплаченным.

А в заключение КС РФ отметил, что точно такой же подход должен применяться и к налоговым агентам. Они также должны лично подписать платежные документы и перечислить налог именно за счет тех денег, которые были удержаны у налогоплательщика. Поручить эту миссию контрагенту нельзя.

* - Подробнее см. "УНП" № 1, 2004, стр. 7.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль