НДС платится по-особому

589
Не каждый арендатор государственного и муниципального имущества становится налоговым агентом по НДС. Но когда такая обязанность возникает, бухгалтеру предстоит правильно рассчитать, вовремя уплатить и зачесть налог. Причем, несмотря на требования налоговиков, для вычета налога счет-фактура не обязателен.

Агентом можешь ты не быть

Одно то, что арендуемое имущество находится в государственной или муниципальной собственности, еще не свидетельствует о том, что на организацию распространяются обязанности налогового агента по НДС. Налоговым агентом она становится только в двух случаях:

- если заключается трехсторонний договор аренды между арендатором, балансодержателем (государственным унитарным предприятием или госучреждением) и органами государственной власти и управления (или органами местного самоуправления);

- если федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество предоставляет в аренду непосредственно орган государственной власти и управления, местного самоуправления или уполномоченное им лицо (комитет по управлению имуществом, департамент недвижимости).

В этих случаях в соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ организация должна исчислить налог, удержать его из доходов арендодателя и перечислить в бюджет.

Если же арендодателем выступает организация, которой такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (то есть арендатором заключен двусторонний договор непосредственно с ним, без участия органа государственной власти, управления, местного самоуправления или уполномоченного им лица), то исчисление и уплату в бюджет НДС осуществляет сам арендодатель. У арендатора обязанностей налогового агента не возникает.

При этом налог в бюджет уплачивает балансодержатель (арендодатель) независимо от того, куда перечисляет арендатор арендную плату - на счет балансодержателя имущества, в бюджет или на специально открытый для этого балансодержателя счет в органах казначейства. Об этом, в частности, сказано в письме УМНС России по г. Москве от 22.06.01 № 02-11/27804.

И уплате и зачету - свое время

Итак, с тем, когда организация становится налоговым агентом, мы определились. Следующая задача - правильно рассчитать и вовремя уплатить сумму налога.

Налоговая база определяется как сумма арендной платы по договору с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Сумму налога исчисляют расчетным методом. К налоговой базе с 1 января этого года применяют ставку 18/118 процента (п. 3, 4 ст. 164 НК РФ). При этом налоговую базу бухгалтер определяет отдельно по каждому объекту арендованного имущества.

По общему правилу рассчитанный налог нужно перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1, 3 ст. 174 НК РФ). Однако оптимально заплатить налог не по окончании налогового периода, а в его последних числах. Тогда организация в том же периоде сможет принять его к вычету, так как вычету подлежит только уплаченный налог (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Для того чтобы принять к вычету уплаченную сумму налога, организации не обязательно выписывать счет-фактуру.

Счета-фактуры не обязательны

Налоговый кодекс и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС* не обязывают налоговых агентов выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и книге продаж. Более того, пункт 1 статьи 172 кодекса позволяет говорить о том, что вычет сумм НДС, удержанных налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 кодекса и перечисленных ими в бюджет, может производиться без счетов-фактур на основании иных документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога.

Как раз об этом заявил Конституционный суд в определении от 02.10.03 № 384-О. Суд указал, что при аренде государственного и муниципального имущества вычеты могут предоставляться только на основании документов, подтверждающих уплату налога.

В то же время именно данные книги покупок и книги продаж служат основанием для заполнения налоговой декларации по НДС. А данные книги покупок позволяют определить сумму налога, предъявляемую налогоплательщиком к вычету. Поэтому во избежание возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами и для собственного удобства, по нашему мнению, налогоплательщикам, выступающим в роли налоговых агентов, следует отражать удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС как в книге продаж, так и в книге покупок.

Налоговики на местах требуют от арендаторов государственного и муниципального имущества самим выписывать счета-фактуры в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального) имущества". Такой порядок оформления счетов-фактур при аренде государственного и муниципального имущества разъяснен в письме Госналогслужбы России от 20.03.97 № ВЗ-2-03/260. Хотя письмо довольно старое, тем не менее налоговики и сейчас используют его в работе.

Если вы выписываете счет-фактуру, он подлежит регистрации:

- в книге продаж арендатора в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы;
- в книге покупок (после фактической уплаты НДС) только в той части арендного платежа, которая относится в данном отчетном периоде на расходы предприятия.

Но еще раз повторим, отсутствие счета-фактуры вычету уплаченного НДС не препятствует. Вы можете отразить в книге продаж и книге покупок сведения о платежном поручении, которым такая оплата была произведена в части налога, подлежащего начислению или вычету.

* - Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль