Ответственность по правилам

323
На этой неделе в наш обзор попали последние арбитражные споры, посвященные вопросам налоговой ответственности. Проанализированы дела, касающиеся штрафов за непредставление документов, непостановку на учет, неуплату налога, а также касающиеся общих принципов привлечения к ответственности.

Непредставление документов

Налогоплательщик обязан представить только те документы, которые относятся к предмету проверки.

Если же в требование о представлении документов включены бумаги, никак не связанные с предметом проверки, то за их непредставление штрафа не будет. Именно на этом основании суд освободил от штрафа предпринимателя, не представившего документы, касающиеся его предпринимательской деятельности, в рамках проверки по налогам, удерживаемым при выплате дохода физическим лицам (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.01.04 по делу № А82-66/2003-А/2).

Не взыскал суд и штраф за непредставление таких документов, которые оформлены за пределами проверяемого периода. Проще говоря, если проверкой охвачен 2003 год, требовать документы, относящиеся к 2004 году, налоговики не вправе.

Если налогоплательщик не обязан платить налог, то его нельзя оштрафовать за непредставление документов, относящихся к этому налогу.

Например, предпринимателя, освобожденного от уплаты НДС, нельзя будет оштрафовать за игнорирование запроса налоговиков о представлении книги покупок, книги продаж, журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.11.03 по делу № КА-А40/9574-03).

Неуплата налога

Штраф по статье 122 НК РФ за неуплату налога налагается только если доказан факт невнесения в бюджет необходимой суммы налога.

При этом доказать неуплату налога должна налоговая инспекция. Причем доказыванию подлежит не только факт возникновения недоимки, но и сама обязанность налогоплательщика платить именно этот налог, именно в этом размере и именно в этот срок. Кроме того, инспекция должна доказать, в результате каких именно ошибок у налогоплательщика возникла недоимка. И если хотя бы одного из таких доказательств не будет, то суд откажет во взыскании штрафа (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.01.04 по делу № Ф08-5165/2003-1983А).

Штраф за неуплату (несвоевременную уплату) налога должен рассчитываться исходя из реально имеющейся у налогоплательщика недоимки.

А чтобы выполнить это правило, налоговый орган должен не просто формально проверить декларацию и установить, что по ней образовалась недоимка. Ведь в декларации налогоплательщик может ошибиться. Поэтому надо еще проверить соответствие реально уплаченной суммы той, которая подлежала уплате. Если же инспектор этого не сделает и в суде не сможет доказать, что штраф рассчитан исходя из реальной недоимки, то штраф взыскать не получится (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.12.03 по делу № А82-647/2002-А/11).

Если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, то штрафа за допущенную позже неуплату налога может не быть.

Но для этого переплата должна перекрывать (или быть равной) сумму заниженного в последующем налога. Кроме того, обе суммы должны поступать в один и тот же бюджет (внебюджетный фонд). И последнее условие - переплата еще не зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 19.01.04 по делу № А14-4759-03/146/25).

Постановка на налоговый учет

Датой образования обособленного подразделения является момент реального создания стационарных рабочих мест.

Именно с этой даты и ведется отсчет месячного срока, отведенного на постановку подразделения на налоговый учет. Считать же этот срок с момента принятия органами управления юридического лица решения о создании подразделения неправильно (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.12.03 по делу № КА-А40/10724-03).

Если пропуск срока для постановки на учет произошел из-за болезни директора, являющегося единственным работником организации, то штрафа не будет.

Ведь в таком случае в пропуске срока нет вины организации, а следовательно, и оштрафовать ее нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.01.04 по делу № А19-6039/03-3-Ф02- 4734/03-С1).

Общие условия

Для того чтобы привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, нужно обязательно доказать его вину.

Причем все бремя доказывания в данном случае ложится на налоговые органы. Именно они должны собрать и представить в суд доказательства вины налогоплательщика. Например, если штраф налагается за неперечисление налоговым агентом налога, инспекция должна доказать, что агент имел реальную возможность удержать и перечислить в бюджет этот налог.

Если же будет установлено, что предприятие приняло все меры по перечислению налога в бюджет, то его вины в нарушении не будет. А следовательно, не будет и штрафа (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.01.04 по делу № А82-154/2003-А/9).

Подтверждать вину налогоплательщика должны достоверные доказательства.

То есть эти доказательства должны бесспорно свидетельствовать о совершении именно этим лицом именно этого нарушения. Поэтому, например, суд не признал достоверными доказательствами копии товарно-транспортных накладных. А так как налоговики не смогли представить в суд их оригиналы, отказал во взыскании штрафа (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.03 по делу № А 06-1396У-4/02).

Суд вправе по своему усмотрению решить, является ли то или иное обстоятельство смягчающим.

Такое право ему дает подпункт 3 пункта 1 и пункт 4 статьи 112 Налогового кодекса. И при этом суд не связан какими-либо рамками: смягчающие обстоятельства устанавливаются по каждому спору индивидуально. И если суд признает какое-либо обстоятельство смягчающим, штраф уменьшается как минимум вдвое (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.12.03 по делу № А79-4578/2003-СК1-4323).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль