Что нужно знать новому кредитору

495
Когда новый кредитор продает приобретенное право требования, он должен заплатить НДС с полученного дохода. Если же обязательство погашает должник, все не так однозначно. Кодекс позволяет вообще не платить налог. Что касается налогооблагаемой прибыли, то полученный доход ее увеличит. А вот убыток признать нельзя.

Противоречивый НДС

С приобретенным правом требования цессионарий может поступить двумя способами:

- продать (уступить) право следующему кредитору;
- предъявить право требования должнику.

Каждый из этих способов имеет свои налоговые последствия по НДС.

1. Цессионарий продает право требования.

В этом случае у цессионария происходит передача имущественных прав. Эта операция является объектом обложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения налоговой базы по таким операциям установлен пунктом 2 статьи 155 кодекса.

Цитируем закон

"...Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования..."

Пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ

Эта норма содержит два основных момента. Первый: налоговая база определяется, если первоначальный договор, из которого возникло право требования, содержал операции, облагаемые НДС. И второй: налоговая база определяется как сумма превышения дохода цессионария над расходами по приобретению права требования.

То есть если право требования вытекает из договора реализации ценных бумаг (которая не является объектом обложения НДС), то при последующей передаче права у цессионария налоговой базы не возникнет. Не возникает налоговая база и в том случае, если право требования реализовано с убытком для цессионария.

Никаких вычетов входного НДС при реализации требования Налоговый кодекс не предусматривает. Вычетам подлежат только суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 171 НК РФ). А так как имущественные права к товарам не относятся (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ), применять статьи 171-172 НК РФ мы не вправе.

2. Цессионарий предъявляет право требования должнику.

Если новый кредитор предъявил требование к оплате непосредственно должнику, передачи права требования не происходит. Должник лишь исполняет свое обязательство, которое возникло из первоначального договора.

Как мы уже сказали, объектом обложения по НДС является передача имущественных прав. И если нет передачи права, значит, нет и объекта обложения по НДС.

В то же время пункт 2 статьи 155 НК РФ предусматривает формирование налоговой базы как суммы превышения дохода над расходами на приобретение права не только при его реализации, но и при прекращении соответствующего обязательства.

Налицо неразрешимые противоречия. Объекта нет, однако порядок формирования налоговой базы предусмотрен, тогда как, согласно статье 53 кодекса, налоговая база должна представлять собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. То есть, если нет объекта, не может возникнуть и налоговая база.

Налогоплательщик должен принять самостоятельное решение, уплачивать или нет налог на добавленную стоимость в данной ситуации. На наш взгляд, платить налог он не обязан. Но такое решение скорее всего придется отстаивать в суде.

Убыток прибыль не уменьшает

Теперь рассмотрим особенности учета доходов и расходов цессионария в целях исчисления налога на прибыль.

Дальнейшая реализация права требования или прекращение обязательства рассматривается как доход (выручка) нового кредитора от реализации финансовых услуг. Он равен стоимости имущества, причитающегося новому кредитору при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

На какую дату признать доход? Дата получения дохода, согласно пункту 5 статьи 271 НК РФ, определяется как день уступки данного требования (подписания договора или акта уступки) или исполнения должником данного требования.

Полученный доход от реализации права требования новый кредитор вправе уменьшить на сумму расходов по приобретению этого права (п. 3 ст. 279 НК РФ). Убыток, полученный от реализации права требования, цессионарий не вправе учитывать при формировании налоговой базы по прибыли. Такой возможности кодекс не предусматривает.

Бухгалтерские доходы и расходы

В бухгалтерском учете приобретенная на основании уступки права требования дебиторская задолженность отражается в качестве финансовых вложений организации (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). К бухгалтерскому учету дебиторская задолженность принимается в сумме фактических затрат на ее приобретение, в частности в сумме, уплачиваемой в соответствии с договором уступки первоначальному кредитору (п. 8, 9 ПБУ 19/02).

На дату погашения дебиторской задолженности или на дату реализации прав требования в бухгалтерском учете цессионария признаются операционные доходы в сумме поступивших от должника денежных средств (п. 7, 16, ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Одновременно стоимость реализованного права признается операционным расходом и списывается с баланса (п. 11, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример.

ООО "Гранд" приобрело у ООО "Титан" право требования к ООО "Сфера" в размере 450000 руб. Требование вытекает из договора реализации товаров, облагаемых НДС. За это право по договору уплачено 420000 руб.

Приобретенное право ООО "Гранд" реализовало ООО "Восток" за 440000 руб. Учетная политика по НДС - "по отгрузке".

В бухгалтерском учете ООО "Гранд" сделаны проводки:

Дебет 58 Кредит 76 аналитический счет "ООО "Титан"" - 420000 руб. - приобретено право требования в сумме фактических затрат цессионария;

Дебет 76 аналитический счет "ООО "Титан"" Кредит 51 - 420000 руб. - оплачено право требования;

Дебет 76 аналитический счет "ООО "Восток"" Кредит 91-1 - 440000 руб. - реализовано право требования ООО "Восток";

Дебет 91-2 Кредит 58 - 420000 руб. - списана стоимость реализованного права;

Дебет 91-3 Кредит 68 - 3600 руб. ((440000 руб. - 420000 руб.) x 18%) - начислен НДС;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 16400 руб. - выявлена прибыль от уступки права требования третьему лицу.

Полученная прибыль увеличивает налогооблагаемую прибыль ООО "Гранд" в периоде реализации права требования.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль