Выгода от оценки НЗП

951
Определение стоимости незавершенного производства, безусловно, один из самых сложных расчетов в налоговом учете строительных организаций. От того, какой способ формирования незавершенного производства выберет фирма, зависит величина налога на прибыль за отчетный период.

Стоимость незавершенного производства (по прямым расходам) в налоговом учете организации рассчитывают в три этапа.

1. Все затраты текущего месяца распределяют на прямые и косвенные в соответствии с классификацией, приведенной в статье 318 НК РФ.

2. Сумму прямых расходов делят между незавершенным производством и расходами текущего периода.

Строительные организации сумму прямых расходов распределяют на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов (п. 1 ст. 319 НК РФ). То есть прежде всего необходимо определить долю, в которой часть прямых расходов будет относиться к незавершенному производству, а остальная часть будет списываться в уменьшение полученных доходов. И затем уже произвести дальнейшие расчеты.

Доля = Объем незавершенных заказов : Общий объем выполняемых в течение месяца заказов.

Сумма прямых расходов, относимых на незавершенное производство = Прямые расходы 5 Долю.

Сумма прямых расходов, относимых на реализацию текущего месяца = Прямые расходы - Сумма прямых расходов, относимых на незавершенное производство.

3. Общую сумму косвенных и часть прямых расходов относят на реализацию текущего месяца.

Оптимизировать налогообложение организация может на втором этапе. Дело в том, что Налоговый кодекс не расшифровывает, исходя из каких показателей организация должна определять объем выполняемых заказов. Методические рекомендации МНС России по налогу на прибыль предлагают налогоплательщикам самим выбрать и закрепить в учетной политике в целях налогообложения показатель, который она будет использовать для расчета, - стоимостной или натуральный.

Давайте посмотрим, как применение различных вариантов определения показателя "объем заказов" позволяет регулировать размер налога за отчетный период.

Пример.

На начало 2004 года у строительной организации было заключено 3 договора строительного подряда: договор на строительство жилого дома, договор на строительство дороги, договор на строительство спецсклада. В январе 2004 года был заключен договор на строительство гаража. Исходные данные по каждому договору представлены в табл. 1.

Выгода от оценки НЗП

В январе было закончено строительство спецсклада общей договорной стоимостью 15000 тыс. руб. и объект был передан заказчику.

Данные по налоговому учету:

Остаток НЗП на 01.01.04 (исходя из прямых расходов) - 26000 тыс. руб.
Прямые расходы за январь - 4000 тыс. руб.
Итого прямых расходов - 30000 тыс. руб.

Распределим прямые расходы за январь возможными способами.

1. Количественный учет.

Всего договоров, по которым ведутся работы, - 4, из них выполнен - 1.

Доля будет равна: (4 - 1) : 4 = 0,75.

Определим прямые расходы на НЗП: 30000 тыс. руб. x 0,75 = 22500 тыс. руб.

Прямые расходы на реализацию составят: 30000 тыс. руб. - 22500 тыс. руб. = 7500 тыс. руб.

Данный метод наиболее прост в использовании, однако на практике его используют реже всего. Его недостаток в том, что определяемый процент никак не зависит ни от стоимости работ, ни от рентабельности объектов. Так, если предприятие в течение месяца заключит несколько небольших договоров и сдаст один дорогостоящий проект, величина затрат будет равномерно распределена между всеми объектами. При большом объеме реализации будет списано незначительное количество затрат. Использовать данный метод целесообразно в том случае, если у предприятия ограниченное количество объектов и все они примерно равнозначны по стоимости и прибыльности.

2. По фактической себестоимости.

Общую себестоимость определяем как затраты, произведенные с начала строительства, плюс расходы января.

Общая себестоимость договоров будет равна: 60000 тыс. руб. + 10000 тыс. руб. = 70000 тыс. руб.

Себестоимость выполненного договора (спецсклад) составит: 10500 тыс. руб. + 1000 тыс. руб. = 11500 тыс. руб.

Рассчитаем долю: (70000 тыс. руб. - 11500 тыс. руб.) : 70000 тыс. руб. = 0,84.

Таким образом, прямые расходы на НЗП равны: 30000 тыс. руб. x 0,84 = 25200 тыс. руб., а прямые расходы на реализацию: 30000 тыс. руб. - 25200 тыс. руб. = 4800 тыс. руб.

Этот способ используют наиболее часто. Он предполагает ведение пообъектного учета, который чаще всего организован на строительных предприятиях. Недостатки этого метода в том, что при определении процента не учитывается рентабельность объекта. Основная часть затрат списывается при сдаче объекта, затраты по которому занимают наибольший удельный вес в общей себестоимости заказов. Таким образом, данный способ имеет смысл использовать, если на наиболее затратный проект приходится наибольшее количество прибыли.

3. По договорной стоимости в текущих ценах.

Договорная стоимость - это стоимость работ, указанная в договоре или в проектно-сметной документации.

Общую договорную стоимость определяем путем сложения договорной стоимости всех договоров, заключенных на данный момент на предприятии: 15000 тыс. руб. + 70000 тыс. руб. + 30000 тыс. руб. + 25000 тыс. руб. = 140000 тыс. руб.

Договорная стоимость выполненных работ - 15000 тыс. руб.

Доля равна: (140000 тыс. руб. - 15000 тыс. руб.): 140000 тыс. руб. = 0,89.

При таком способе прямые расходы на НЗП составят: 30000 тыс. руб. x 0,89 = 26700 тыс. руб., а прямые расходы на реализацию: 30000 тыс. руб. - - 26700 тыс. руб. = 3300 тыс. руб.

Этот способ также используется на практике довольно часто. Его преимущество в относительной простоте, так как показатели, используемые для расчета, берутся из заключенных договоров. В то же время он не учитывает дату заключения договоров и количество затрат, приходящихся на каждый объект. Как и произошло в рассматриваемом нами примере. Предприятием в январе был заключен договор на строительство гаража стоимостью 25000 тыс. руб., что составляет почти 18 процентов в общей договорной стоимости. В то же время фактические затраты на его выполнение занимают лишь 6 процентов общей себестоимости работ (4000 тыс. руб. : 70000 тыс. руб. x 100%). В результате получилось, что на выполненный объем работ приходится незначительная часть прямых расходов.

4. По договорной стоимости в ценах 1984 года.

Иногда предприятиям легче использовать базовую стоимость в ценах 1984 года, так как она не подвержена колебаниям поправочного коэффициента.

Общая договорная стоимость работ равна 9082 руб., а договорная стоимость выполненных работ - 967 руб.

Рассчитаем долю: (9082 руб. - 967 руб.) : 9082 руб. = 0,89.

Теперь определим прямые расходы на НЗП: 30000 тыс. руб. x 0,89 = 26700 тыс. руб. - и прямые расходы, списываемые на реализацию: 30000 тыс. руб. - 26700 тыс. руб. = 3300 тыс. руб.

Недостатки этого метода аналогичны недостаткам предыдущего.

5. По договорной стоимости выполненного объема работ.

На строительных предприятиях договорная стоимость выполненного объема работ чаще всего собирается в реестре работ, который заполняется на основании ежемесячной справки КС-3.

Определим общую договорную стоимость выполненного объема работ: 78000 тыс. руб. + 12000 тыс. руб. = 90000 тыс. руб.

Договорная стоимость законченного объема составляет 15000 тыс. руб.

Доля равна: (90000 тыс. руб. - 15000 тыс. руб.) : 90000 тыс. руб. = 0,83.

В итоге прямые расходы на НЗП окажутся равными 24900 тыс. руб. (30000 тыс. руб. x 0,83), а прямые расходы на реализацию - 5100 тыс. руб. (30000 - 24900).

Этот метод используется редко. Возможно, предприятия смущает, что "объем выполняемых в течение месяца заказов" можно трактовать как выполненный объем по договорной стоимости. Тем не менее мы считаем, что этот метод имеет право на существование. Данный способ устраняет недостатки третьего и четвертого вариантов, так как доля рассчитывается по фактически выполненным работам. В результате большая часть затрат будет относиться на реализацию наиболее дорогостоящего проекта.

***

Для наглядности итоговые данные представлены в табл. 2.

Выгода от оценки НЗП

Из таблицы видно, что сумма затрат, относимая на реализацию текущего месяца, варьируется от 3300 тыс. руб. (при методе по договорной стоимости в текущих ценах и ценах 1984 года) до 7500 тыс. руб. (при количественном способе). Таким образом, благодаря использованию различных способов определения показателя объема работ размер экономии по налогу на прибыль в нашем примере может достигать за месяц 1008 тыс. руб. ((7500 тыс. руб. - 3300 тыс. руб.) x 0,24).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль