"Упаковочные" расходы

1888
Оберточная бумага, полиэтиленовые пакеты, шпагат - вот, пожалуй, без чего не может обойтись практически ни один производитель или торговая организация. Все это называется упаковкой. Как учесть расходы на нее в бухгалтерском и налоговом учете? Если в бухгалтерском учете отражение затрат на упаковку зависит от временного фактора, то в налоговом учете это будут всегда косвенные расходы. Правда, налоговики думают иначе.

Хочет того организация или нет, но одна из существенных статей затрат при продаже товаров - расходы на их упаковку. Ведь упаковка товара напрямую связана с его продвижением на рынке. Кроме того, она обеспечивает сохранность товара при хранении и транспортировке, что является неотъемлемым условием соблюдения договора купли-продажи.

Расходы на упаковку в большинстве случаев прямо установлены законодательством. Так, в соответствии со статьей 481 ГК РФ на продавца возложена обязанность по передаче покупателю товара в соответствующей таре и (или) упаковке. А в случае поставки товара без надлежащей тары и упаковки покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возвратить уплаченные за товар деньги (ст. 482 ГК РФ).

Расходы одни, а учет разный

В бухгалтерском учете затраты на упаковку должны учитываться в себестоимости приобретаемых товаров или изготавливаемой продукции.

Это связано с тем, что в фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов включаются, в частности, расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также иные затраты на приобретение МПЗ (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Расходы на упаковку выпускаемой продукции включаются в фактическую себестоимость последней на основании пункта 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н в редакции от 23.04.02).

Но на практике может возникнуть и такая ситуация. Предположим, организация уже оприходовала готовую продукцию на склад или закупила товар, то есть первоначальная стоимость материально-производственных запасов уже сформирована и учтена на счете 43 "Готовая продукция" или счете 41 "Товары". Как учесть в этом случае расходы на упаковку готовой продукции или товаров? Ведь изменять первоначальную стоимость материальных ценностей организация не вправе (п. 12 ПБУ 5/01).

В этом случае все расходы, связанные с упаковкой, необходимо учитывать на счете 44 "Расходы на продажу". Но вначале приобретаемый упаковочный материал необходимо отразить на счете 10 "Материалы". Передача упаковочного материала оформляется требованием-накладной унифицированной формы М-11 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а). Также на счете 44 учитываются и расходы по упаковке продукции сторонними силами. Сформированные на счете 44 затраты списывают в дебет счета 90 "Продажи".

В бухгалтерском учете расходы на упаковку относятся к коммерческим расходам. Они признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Кроме того, учетной политикой может быть предусмотрено, что коммерческие расходы, в том числе сумма расходов на упаковку, списываются на издержки только в части реализованных товаров.

Пример 1.

Организация производит хлебобулочные изделия. Для упаковки готовой продукции она приобрела 1000 фирменных коробок на сумму 590 руб., в том числе НДС 18% - 90 руб. Себестоимость 1 коробки составляет 0,5 руб. ((590 руб. - 90 руб.) : 1000 шт.). Для упаковки готовой продукции в том же месяце было передано 200 коробок.

Бухгалтер указанные операции отразит следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60 - 500 руб. - получены фирменные коробки;

Дебет 19 Кредит 60 - 90 руб. - учтен НДС по приобретенной упаковке;

Дебет 44 Кредит 10 - 100 руб. (0,5 руб. x 200 шт.) - списана стоимость коробок, переданных для упаковки товара.

В конце месяца коммерческие расходы будут полностью списаны на счет продаж:

Дебет 90-2 Кредит 44 - 100 руб. - списаны коммерческие расходы.

В практике торговых организаций часто бывает, что приобретенные упаковочные материалы предлагаются покупателям отдельно, например пакеты или подарочные коробки. В этом случае стоимость приобретенной упаковки необходимо учитывать на счете 41 "Товары". Однако бухгалтер может не знать, как будут в дальнейшем использованы расходные материалы - для упаковки товаров без взимания дополнительной платы с покупателей или как самостоятельный товар. Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 2.

Торговое предприятие приобрело 2000 полиэтиленовых пакетов для упаковки сыпучих продуктов по цене 2 руб. без НДС за штуку. Но часть пакетов (500 шт.) была передана в торговый зал и продана покупателям за 1475 руб., в том числе НДС 18% - 225 руб.

Бухгалтер отразил указанные операции следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60 - 4000 руб. (2000 шт. x 2 руб.) - учтена стоимость приобретенных пакетов;

Дебет 41 Кредит 10 - 1000 руб. (500 шт. x 2 руб.) - передана часть пакетов для продажи;

Дебет 50 Кредит 90-1 - 1475 руб. - получена выручка в кассу;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 225 руб. - учтена сумма НДС по реализованным пакетам;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 1000 руб. - списана себестоимость реализованных пакетов;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 250 руб. - определена прибыль от продаж.

Упаковку сразу в расход

В налоговом учете расходы на упаковку относятся к материальным. Они прямо поименованы в подпункте 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Такие материальные расходы являются косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ). Поэтому в полном объеме учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Однако у налоговиков на местах на этот счет существует иная точка зрения. Свое мнение по этому вопросу высказали специалисты УМНС России по г. Москве в письме от 15.09.03 № 26-12/50798. Так, московские налоговики считают, что, если упаковка является неотъемлемой частью производимой продукции, расходы на упаковку готовой продукции необходимо учитывать в составе материальных расходов на приобретение сырья и (или) материалов. То есть они предписывают учитывать указанные расходы по подпункту 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ. А такие затраты признаются прямыми и, следовательно, подлежат распределению на незавершенное производство, часть нереализованной готовой продукции и реализованную продукцию.

На наш взгляд, такая позиция необоснованна. Во-первых, как мы уже сказали, расходы на упаковку прямо указаны в подпункте 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ и поэтому признаются косвенными расходами. Во-вторых, нельзя считать упаковку неотъемлемой частью готовой продукции, так как готовая продукция потребляется без упаковки, а упаковка предназначена как вспомогательное средство для сохранности материальных ценностей. И в-третьих, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

В торговых организациях расходы на упаковку также относятся к косвенным. Ведь к прямым расходам в торговле относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада, если они не включены в цену приобретения. Все остальные расходы признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).

Кстати

Расходы на упаковку можно учесть и в упрощенной системе налогообложения. Они включаются в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль