КБК - проблема налогоплательщика?

690
Головной болью для бухгалтеров зачастую оборачивается необходимость не перепутать код бюджетной классификации при перечислении налогов. Причем указывать его теперь надо не только в платежках, но и в декларациях (например, по НДС). Ошибка же с кодом, по мнению налоговиков, означает неуплату налога. Но насколько законна эта позиция?

Чиновникам некогда

Почему МНС России требует от налогоплательщиков указывать КБК, вполне понятно - им это нужно для правильного распределения средств между бюджетами. Об этом, например, говорится в письме налогового ведомства от 18.03.02 № ФС-6-10/314. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России. Так, его письмо от 26.08.02 № 03-07-28/63 предписывает органам федерального казначейства распределять доходы между бюджетами по тем кодам бюджетной классификации, которые указал налогоплательщик. То есть позиция у чиновников совершенно определенная - некогда им самостоятельно разбираться, куда направлять поступивший налог, пуcть лучше этим займется налогоплательщик. Поэтому ошибка в КБК рассматривается как неуплата налога со всеми вытекающими последствиями.

Официально указывать КБК налогоплательщиков обязывает совместный приказ МНС, ГТК и Минфина России от 03.03.03 № БГ-3-10/98/197/22н. Этот документ безоговорочно предписывает оформлять расчетные документы по налогам, "согласно классификации доходов бюджетов". Такое указание порождает ощущение, будто коду бюджетной классификации соответствует конкретный налог. Однако в действительности ситуация прямо противоположная.

Что первично?

Давайте разберемся, что же такое КБК. Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней. Об этом сказано в статье 18 Бюджетного кодекса и статье 1 Федерального закона от 15.08.96 № 115-ФЗ "О бюджетной классификации в Российской Федерации". А код - это цифровое обозначение группы доходов (расходов). С этим соглашается и Минфин России.

Цитируем документ

"...Бюджетная классификация предусматривает присвоение объектам классификации соответствующих группировочных кодов..."

Пункт 1 Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации
(утверждены приказом Минфина России от 11.12.02 № 127н).

Таким образом, в кодексе и законе речь идет именно о классификации доходов, то есть о том, что конкретному виду дохода (в том числе налогу) присваивается код бюджетной классификации. Но никак не наоборот - коду присваивается конкретный налог.

Исходя же из Налогового кодекса единственное, что должен делать налогоплательщик для уплаты налога, - перечислить его (п. 2 ст. 45 НК РФ). Уплату налога НК РФ никак не увязывает с КБК. Ведь конкретизировать налог можно не только с помощью кода, но и просто назвав его в поле "назначение платежа". И только если в расчетном документе налог не поименован, КБК можно рассматривать как указание на налог. А если в платежке указан и налог, и код, то КБК нужно рассматривать как реквизит дополняющий, не имеющий самостоятельного значения. Значит, ошибка в КБК вовсе не означает, что налог не уплачен.

Суд лоялен...

Если позиции налоговых органов и налогоплательщиков кардинально расходятся, последнее слово всегда остается за судом. И по вопросу применения КБК уже было немало споров. Однако единодушного ответа о значении КБК для исполнения обязанности по уплате налога суды пока не дали. Например, следующие судебные прецеденты подтверждают позицию, изложенную в нашей статье.

Так, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.09.03 по делу № А29-1435/2003А сформулировал простое правило: законодательство не ставит возникновение недоимки в зависимость от правильности указания налогоплательщиком кода бюджетной классификации. Другими словами, код не важен для признания обязанности по уплате налога исполненной.

А Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа сделал вывод, что указывать КБК при перечислении налога и вовсе не обязательно (постановление от 05.11.02 по делу № А19-5480/02-42-Ф02-3249/ 02-С1). При этом ссылку налоговиков на то, что при отсутствии КБК нет оснований для перечисления налога в бюджет, не принял. Это подтверждает, что при наличии названия налога КБК - необязательный реквизит.

Аналогичные выводы сделал Федеральный арбитражный суд Центрального округа относительно штрафов - несмотря на ошибку в КБК, штраф все равно считается уплаченным (постановления от 05.09.03 по делу № А35-940/03-С10 и от 03.09.03 по делу № А35-1070/ 03-С3).

...и не очень

Но есть и другие примеры. Так, налоговики часто приводят в подтверждение своей позиции постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.06.02 по делу № А26-5999/ 01-02/262, где суд признал неуплатой НДФЛ перечисление денег с указанием кода ЕСН. По нашему мнению, это постановление нельзя рассматривать так однозначно. Ведь суд признал, что налог был неточно назван налогоплательщиком. В платежном документе организация указала, что платит налог на доходы физических лиц. Суд указал, что выплаты физическим лицам облагаются как НДФЛ, так и ЕСН. А раз налог не был достаточно конкретизирован, инспекция обоснованно учла указанный КБК. Избежать подобной ситуации можно, указав в платежке, что перечисляется НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ.

Среди таких "негативных" случаев практики хочется отметить постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.06.03 по делу № Ф08-1856/2003-704А. В этом случае суд, правда, вынес решение в пользу налогоплательщика. Но формально суд признал указание КБК необходимым. Однако позволим себе не согласиться с этим. Ни в одной статье Налогового кодекса не говорится об обязанности налогоплательщика указывать КБК. Напротив, межбюджетное распределение средств - это задача исключительно налоговых органов. То есть для налогоплательщика правильное указание КБК - это только содействие налоговикам в осуществлении автоматизированной обработки информации. И никакого отношения к исполнению обязанности по уплате налога это не имеет.

Если бюджеты разные

Таким образом, о неуплате налога можно говорить только если налогоплательщик, во-первых, не указал название налога, а во-вторых, ошибся в коде. В остальных же случаях надо исходить только из требований Налогового кодекса. Например, указать КБК потребуется, если налог платится в несколько бюджетов. Например, при уплате налога на прибыль в тексте платежного поручения фразы "налог на прибыль" будет явно недостаточно. Ведь этот налог зачисляется в разные бюджеты и налогоплательщик в случае неправильного указания КБК не сможет доказать, что заплатил его в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Ну а если все условия НК РФ по перечислению налога выполнены и без проставления КБК, то никакой неуплаты налога нет, даже если налог ошибочно зачислен не в тот бюджет. Ведь обязанность платить налоги нельзя подменять требованием о фактическом межбюджетном распределении средств.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль