МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. За чей счет вычет

383

"Досрочное списание"
Л.П. Фомичева "Учет, налоги, право" № 4, 2004, стр. 10

Налог на добавленную стоимость по услугам по демонтажу и утилизации основного средства не может быть принят к вычету - так считает автор статьи "Досрочное списание". Обоснование - эти услуги не используются для облагаемой НДС операции (происходит ликвидация основного средства). Проблематичным считает автор и включение этого НДС в расходы в целях налогообложения прибыли. Налоговики принимают НДС только в случаях, предусмотренных статьей 170 НК РФ, а рассматриваемый случай под эту статью не подпадает. То есть остается один вариант - отнести НДС по услугам по демонтажу и утилизации основных средств на расходы, не принимаемые в целях налогообложения - как говорится, за счет собственных средств организации.

Поддерживая автора в его несогласии с возможностью принять НДС к вычету, хочу в то же время предложить на суд читателя доводы, которые могут позволить включить этот НДС в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль.

Что такое "операции, не подлежащие налогообложению"?

Предлагаю несколько иначе посмотреть на формулировку подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ. В нем говорится, что суммы НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, если они приобретаются для операций, "не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)". Так о каких операциях идет речь?

Что за странный вопрос вы задаете, скажет любой бухгалтер, прочтя эту норму, - конечно же, речь идет об операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, которая так и называется: "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)".

Из этого же, очевидно, исходит и автор статьи "Досрочное списание", делая вывод об отсутствии предусмотренных статьей 170 НК РФ оснований для отнесения на расходы НДС по услугам, использованным для демонтажа и утилизации основных средств. Ведь операции по демонтажу и утилизации в статье 149 не упоминаются.

Однако, по моему мнению, ответ на поставленный вопрос становится не столь однозначным, если проследить за корректировкой указанной нормы.

До внесения изменений в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ в подпункте 1 пункта 2 статьи 170 говорилось об операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии с пунктами 1-3 статьи 149 кодекса.

Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ указанную ссылку на статью 149 НК РФ исключил. Поэтому представляется вполне логичным предположить, что тем самым законодатель снял ограничение на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Иными словами, по моему мнению, при исключении из текста рассматриваемой нормы ссылки на статью 149 НК РФ замысел законодателя состоял в следующем. Дать возможность налогоплательщику не покрывать входящий НДС за счет собственных средств организации при совершении любых не облагаемых НДС операций. То есть не имеет значения то, по каким основаниям они освобождаются от налога - указанным в статье 149 НК РФ или просто в силу отсутствия объекта налогообложения (в соответствии с законодательством).

Именно вторая ситуация имеет место при демонтаже и утилизации основных средств. Эта операция не облагается НДС, поскольку в силу законодательства о нем объект налогообложения просто не может возникнуть. В чем же тут вина налогоплательщика? Ни в чем, учитывая, что он совершил нормальную хозяйственную операцию, обусловленную потребностями предпринимательской деятельности. Почему же он должен покрывать входящий НДС за счет собственных средств организации? Не должен, сказал законодатель законом № 57-ФЗ. Но поскольку принять к вычету этот НДС нельзя в силу статьи 171 НК РФ, то остается только отнести его на расходы в целях налога на прибыль.

Кроме того, такой подход дает ответ на вопрос об источнике восстановления НДС в ситуациях, когда этого требуют налоговые органы. Например, при хищении товаров (в данном случае мы отвлекаемся от вопроса о законности таких требований налоговиков). Поскольку при этой операции объект НДС не возникает в соответствии с нормами законодательства, постольку она вполне может считаться относимой к тем не подлежащим налогообложению операциям, о которых говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Следовательно, восстанавливаемый при ее совершении НДС включается (непосредственно или через амортизационные отчисления) в расходы в целях налога на прибыль.

Осторожность и еще раз осмотрительность

Насколько безбоязненно можно, применяя изложенные аргументы, включать НДС по товарам (работам, услугам), использованным при демонтаже основных средств, в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль? Настолько, насколько серьезными представляются налогоплательщику возможные контраргументы.

Главный из них то, что исключение из подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ упоминания о статье 149 НК РФ имело не смысловой, а чисто технический характер. Зачем, дескать, ссылаться на статью 149, когда и так ясно, что речь идет только о перечисленных в ней случаях? Ведь захоти мы понять, что же такое операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) для целей применения главы 21 НК РФ, мы в первую очередь обратимся к статье 149 НК РФ.

Обязаны ли мы будем ограничиться приведенным там закрытым перечнем или можем дополнить его и операциями, не облагаемыми в силу отсутствия объекта НДС, - в этом-то и состоит вопрос. Решать его, возможно, следует на основе пункта 7 статьи 3 НК РФ как трактуемую в пользу налогоплательщика неясность законодательства о налогах и сборах.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль