Две судьбы безвозмездного имущества

560

Пример.

В феврале организация получила безвозмездно копировальный аппарат и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования ксерокса по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, - свыше трех до пяти лет включительно. Организация установила одинаковый срок полезного использования объекта в обоих учетах - 40 месяцев.

Отличие первое: разная стоимость

Стоимость, по которой имущество приходуется в бухгалтерском и налоговом учете, может различаться. В обоих учетах имущество приходуется по рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако в целях налогообложения прибыли стоимость амортизируемого имущества не должна быть ниже остаточной стоимости у передающей стороны, а иного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) - ниже затрат на производство либо приобретение у передающей стороны.

Ситуация 1. Допустим, рыночная стоимость ксерокса составляет 35000 руб. По документам передающей стороны его остаточная стоимость равна 40000 руб.

В налоговом учете ксерокс необходимо оприходовать по стоимости 40000 руб., а в бухгалтерском учете он будет отражен по рыночной стоимости - 35000 руб.

Отличие второе: включение в доходы

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором оно получено (п. 8 ст. 250 НК РФ). Это не относится к безвозмездно полученному имуществу, перечисленному в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В бухгалтерском учете рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества (независимо от того, кто его передал) включается в доходы постепенно. Объект приходуется на счет учета активов в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", а затем по мере начисления амортизации его стоимость списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Ситуация 2. Установим, что рыночная стоимость ксерокса 35000 руб. и она не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны.

Тогда в обоих учетах основное средство будет учтено по рыночной стоимости - 35000 руб. В бухучете будут сделаны проводки.

В феврале:

Дебет 08 Кредит 98-2 - 35000 руб. - оприходован ксерокс;

Дебет 01 Кредит 08 - 35000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию.

В налоговом учете в феврале организация включит во внереализационные доходы 35000 руб.

В марте бухгалтер начинает начислять амортизацию:

Дебет 26 Кредит 02 - 875 руб. (35000 руб. : 40 мес.) - начислена амортизация за март;

Дебет 98 Кредит 91-1 - 875 руб. - увеличены внереализационные доходы организации.

В налоговом учете безвозмездно полученное основное средство также амортизируется. Это прямо предусмотрено пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Ежемесячно на расходы относятся те же 875 руб., что и в бухгалтерском учете.

Если на организацию распространяются требования ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", нужно отразить различия между данными бухгалтерского и налогового учета.

Разницы в свете ПБУ 18/02

Сначала рассмотрим более простую ситуацию - ситуацию 2, когда бухгалтерская и налоговая стоимость основного средства совпадает. По ПБУ 18/02 в бухучете возникает вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ). Она образуется из-за того, что стоимость ксерокса увеличит налогооблагаемую прибыль единовременно, а прибыль в целях бухгалтерского учета она будет увеличивать равномерно в течение периода начисления амортизации. Через 40 месяцев разница будет погашена.

В феврале, когда возникла вычитаемая временная разница, бухгалтер начислит отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 - 8400 руб. (35000 руб. x 24%) - сформирован ОНА.

По мере начисления амортизации бухгалтер будет погашать ОНА.

В марте:

Дебет 68 Кредит 09 - 210 руб. (875 руб. x 24% или 8400 руб. : 40 мес.) - погашен ОНА.

Если же стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учетах различается, как в первой ситуации, когда в налоговом учете ксерокс оприходован в оценке 40000 руб., а в бухгалтерском - 35000 руб., помимо временной разницы (35000 руб.) возникает постоянная разница 5000 руб. (40000 - 35000). Так как налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской, в периоде поступления ксерокса нужно начислить постоянное налоговое обязательство, увеличив налог на прибыль к уплате в бюджет:

Дебет 99 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. x 24%) - начислено ПНО.

Проводки по начислению и погашению ОНА будут аналогичны тем, в которых стоимость основного средства в обоих учетах совпадает.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль