Не всякий долг платежом красен

437
Для организаций, работающих "по оплате" и списывающих просроченную дебиторку, пожалуй, самый актуальный на сегодняшний день вопрос, по какой ставке заплатить НДС - 18 или 20 процентов? Затем уже нужно будет разбираться с тем, как учесть списанный долг в бухгалтерском и налоговом учете, а также какие записи сделать, если должник все же потом расплатился.

18 или 20 процентов?

Если в период отгрузки товара организация перечисляла НДС "по оплате", то при списании дебиторской задолженности она должна начислить налог к уплате в бюджет. Такая обязанность закреплена в пункте 5 статьи 167 НК РФ. Датой оплаты считается наиболее ранняя из дат: день истечения срока исковой давности или же день списания дебиторской задолженности.

А по какой ставке НДС - 18 или 20 процентов - нужно заплатить налог с дебиторки, списываемой в этом году? По ставке, действовавшей на дату отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Общий подход по начислению налога на добавленную стоимость в связи с изменением ставки налога МНС России изложило в Методических рекомендациях по НДС (п. 39.6 Методических рекомендаций по НДС в редакции от 26.12.03). По товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 года, облагаемым по ставке 20 процентов, НДС исчисляется по ставке 20 процентов независимо от момента поступления оплаты за эти товары (работы, услуги).

Позиция налоговиков нашла отражение и в новой редакции постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Спорный момент

"УНП" уже не раз обращала внимание на то, что подход налоговиков, изложенный в методичках по НДС, а теперь и закрепленный в постановлении Правительства РФ № 914, противоречит нормам Налогового кодекса. Организация, работающая "по оплате" по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 2004 года, вправе уплатить НДС по ставке 18 процентов (см. "УНП" № 7, 2004, стр. 5 "Правила для НДС - правительственный вариант"; № 40, 2003, стр. 8 "НДС снизили. Ура?"). Однако такое право ей придется отстаивать в судебном порядке. Если организация решит спорить, 2 процента отложенного НДС в бухгалтерском учете она спишет на внереализационные доходы. В налоговом учете в расходы организация включит 18 процентов уплаченного НДС, списанные 2 процента налогооблагаемую прибыль не увеличат.

Подвел поставщик

Дебиторская задолженность возникает и в том случае, если организация перечислила аванс поставщику, а тот в свою очередь не поставил товар (не выполнил работы, не оказал услуги). При списании с баланса такой задолженности начислять НДС в бюджет не требуется. Объекта обложения по НДС, то есть реализации, в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ не возникло, выдан только аванс. Принять к вычету тоже нечего, товар не получен. Следовательно, на расходы списывается вся сумма аванса.

Какие проводки сделать

Порядок списания дебиторки в бухгалтерском учете зависит от того, создавался или нет резерв по сомнительным долгам под эту задолженность. Допустим, средства не резервировались. Тогда списанная дебиторская задолженность включается во внереализационные расходы организации (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример.

В ходе инвентаризации расчетов организация выявила дебиторскую задолженность в сумме 24000 руб., в том числе НДС (по ставке 20 процентов) - 4000 руб., срок исковой давности по которой закончился в январе 2004 года. Покупатель не оплатил товары, отгруженные в январе 2001 года.

Фирма определяла в момент отгрузки товара НДС "по оплате", налог со стоимости отгруженных товаров она учла на счете 76 "НДС с реализованных, но не оплаченных товаров". Резерв по сомнительным долгам не создавался.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 24000 руб. - списана на внереализационные расходы дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 76 субсчет "НДС с реализованных, но не оплаченных товаров" Кредит 68 - 4000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007 - 24000 руб. - переведена на забалансовый счет списанная дебиторская задолженность (на забалансовом счете долг числится в течение пяти лет).

Себестоимость отгруженной продукции и финансовый результат от ее реализации были учтены в 2001 году.

В случае создания резерва списание производится за его счет проводкой: Дебет 63 Кредит 62.

К сведению

В налоговом учете организации должны списывать просроченную дебиторскую задолженность в двух случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

1) по истечении срока исковой давности (трех лет с того момента, когда должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

2) при прекращении обязательства из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Аналогичные требования установлены и в бухгалтерском учете (п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Расходы для налога на прибыль

Налоговый учет списания безнадежной дебиторской задолженности аналогичен бухгалтерскому учету. Если по списываемой задолженности в налоговом учете не создавался резерв сомнительных долгов, то списываемый долг относят на внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). В большинстве случаев применяется именно такой порядок списания задолженности. Причина в том, что под дебиторскую задолженность, образовавшуюся до 1 января 2002 года и включенную в налоговую базу переходного периода, в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создается (п. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ).

По мнению департамента налоговой политики Минфина России (см. письмо от 07.08.03 № 04-02-05/1/80), во внереализационных расходах должна быть учтена сумма без НДС, а НДС в качестве расхода должен быть отнесен к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вернемся к нашему примеру. Основываясь на позиции Минфина России в целях исчисления налога на прибыль, просроченная дебиторская задолженность (24 000 руб.) будет учтена следующим образом:

- в сумме 20 000 руб. (долг без НДС) во внереализационных расходах;

- в размере 4000 руб. (НДС) в составе прочих расходов.

Если резерв в налоговом учете был создан, убытки погашаются за счет сумм этого резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ). Задолженность, не покрытая суммой созданного резерва, включается в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

"Списанный" должник заплатил

Предположим, случилось чудо и должник все-таки вернул списанный долг. В таком случае сумму задолженности нужно будет снять с забалансового учета и включить во внереализационные доходы организации (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"):

Дебет 51 Кредит 91-1 - отражена в составе внереализационных доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

Кредит 007 - списана с забалансового учета сумма возвращенного долга.

С поступившей суммы повторно платить НДС не надо. НДС уже был уплачен в бюджет при списании задолженности либо при отгрузке товара (при учетной политике "по отгрузке"). Повторное начисление приведет к двойному налогообложению одной и той же суммы. Так же считает и МНС России (письмо от 28.01.02 № 03-1-09/161/14-В601).

А вот налог на прибыль кредитору, неожиданно получившему списанный долг, придется уплатить. Содержание статьи 250 НК РФ позволяет учесть поступившие суммы в качестве внереализационных доходов. И это справедливо, ведь при списании эта сумма была включена в состав внереализационных расходов.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль