Как списать остатки ОНО и ОНА при продаже объекта

1958
Читатели спрашивают: в "Горячей линии" по применению ПБУ 18/02 Ольга Гелиевна Лапина ответила, что независимо от причины выбытия основного средства накопленные по объекту ОНО всегда списываются с кредита счета 77 в дебет счета 99. Однако при реализации основного средства, по которому накоплены ОНО, некоторые специалисты рекомендуют списывать эти суммы на счет 68. Допустимо ли такое списание? Повлияет ли оно в конечном итоге на финансовый результат?

"...В "Горячей линии" по применению ПБУ 18/02 Ольга Гелиевна Лапина ответила, что независимо от причины выбытия основного средства накопленные по объекту ОНО всегда списываются с кредита счета 77 в дебет счета 99. Однако при реализации основного средства, по которому накоплены ОНО, некоторые специалисты рекомендуют списывать эти суммы на счет 68. Допустимо ли такое списание? Повлияет ли оно в конечном итоге на финансовый результат?.."
Н.Ф. Желанная, г. Новосибирск

Я считаю, что методологически в любом случае относящаяся к объекту сумма обязательств или активов должна быть в полном объеме списана на счет 99. Такой подход следует из прочтения соответствующих норм пунктов 17 и 18 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Рассмотрим пример, аналогичный приведенному на "Горячей линии".

Допустим, в 2003 году организация за 80000 руб. продает основное средство. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость основного средства составляет 90000 руб., сумма начисленной до 2003 года амортизации - 18000 руб. В целях налогообложения первоначальная стоимость объекта составляет ту же сумму - 90000 руб., в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2002 год учтена сумма амортизации 27000 руб. Входных сальдо отложенных налоговых активов обязательств по состоянию на 01.01.03 организация не формировала. В 2003 году по месяц продажи основного средства сумма амортизации в бухгалтерском учете составила 9000 руб., в налоговом учете - 13500 руб. Отложенное налоговое обязательство было начислено проводкой:

Дебет 68 Кредит 77 - 1080 руб. ((13500 руб. - 9000 руб.) x 24%) - сформировано ОНО.

На основании пункта 18 ПБУ 18/02 остаток ОНО по реализованному основному средству спишем проводкой:

Дебет 77 Кредит 99 - 1080 руб. - списано ОНО.

Теперь в общеустановленном порядке соотнесем финансовый результат, полученный по операции в бухгалтерском и налоговом учете.

В момент реализации остаточная стоимость объекта в бухгалтерском учете составила 63000 руб. (90000 - 18000 - 9000), а в налоговом учете 49500 руб. (90000 - 27000 - 13500). Таким образом, в бухгалтерском учете получена прибыль в сумме 17000 руб. (80000 - 63000), а в целях налогообложения прибыль по операции составила 30500 руб. (80000 - 49500). Прибыль в целях налогообложения больше, поэтому разницу между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью следует классифицировать как постоянное налоговое обязательство. Его мы отразим проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 - 3240 руб. ((30500 руб. - 17000 руб.) x 24%) - сформировано ПНО.

Операция реализации объекта дает сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68 - 4080 руб. (17000 руб. x 24%) - отражен условный расход.

В итоге при отсутствии иных операций на счете 68 выявляется кредитовое сальдо текущего налога на прибыль в размере 7320 руб. (4080 + 3240). Расчет выполнен верно, поскольку в целях налогообложения по налоговой декларации организация к уплате в бюджет отразит ту же сумму 7320 руб. (30500 руб. x 24%). При этом на счете 99 выявится сумма чистой прибыли - 10760 руб. (17000 - 4080 + 1080 - 3240).

Я знакома с позицией, что именно при реализации основных средств остаток по счетам 77 и 09 рекомендуют списывать непосредственно на счет 68. Такой подход обосновывают тем, что на счет 99, согласно ПБУ 18/02, отложенные активы и обязательства списываются только в сумме, на которую уже не будет корректироваться налогооблагаемая прибыль, а при реализации за счет разной остаточной стоимости разница сразу же возникает.

Сразу скажу, что действительно во многих случаях применение данного варианта позволит получить в итоге на счете 68 верную сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, а на счете 99 - сумму чистой прибыли.

Так, если ОНО в сумме 1080 руб. со счета 77 сразу будет списано на счет 68, а по результату от выбытия постоянная разница и соответствующая сумма ПНО будут формироваться только по сумме разниц 2002 года, то есть ПНО составит 2160 руб. ((27000 руб. - 18000 руб.) x 24%). В результате на счете 68 мы получим ту же сумму налога на прибыль - 7320 руб. (4080 + 1080 + 2160). Да и на счете 99 картина не изменится - 10760 руб. (17000 - 4080 - 2160).

Однако, на мой взгляд, в обсуждаемых нормах ПБУ 18/02, в частности в норме пункта 18, речь идет об увеличении суммы налогооблагаемой прибыли, то есть о фактической уплате налога на прибыль в большей сумме. А если у меня по итогам периода налогооблагаемой прибыли не будет? В момент проведения операции реализации объекта я не могу гарантировать положительную налоговую базу этого периода. Поэтому только способ отнесения на счет 99 всей суммы оставшегося непогашенным на момент выбытия объекта актива или обязательства с отдельной оценкой финансового результата от реализации всегда обеспечит правильное формирование счетов 68 и 99.

Обратите внимание: отступление от методологии списания ОНО на счет 99 в полном объеме в рассматриваемом примере не привело к искажению сальдовых значений счетов 68 и 99 только в результате того, что одновременно пришлось нарушить и методологию оценки разниц по результату от выбытия - постоянная разница формировалась только по сумме разниц, относящихся к периоду до 2003 года. Такие действия можно проводить только вручную. Если же оценивать результат от выбытия объекта в общеустановленном порядке, то необходимых сальдо на счетах 68 и 99 не получить. Этим, кстати, и был вызван вопрос бухгалтера, позвонившего на "Горячую линию".

Таким образом, только метод прямого списания ОНА или ОНО на счет 99 с оценкой в общеустановленном порядке разницы по результатам от реализации объекта "держит" любое решение организации в части формирования входного сальдо ОНА и ОНО, образовавшихся до 2003 года. К тому же он дает правильные результаты во всех случаях выбытия объекта, в том числе на безвозмездной основе и с получением налогового убытка.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль