Возврат прошлогоднего товара

609
Организация в 2003 году отгрузила товар покупателю, а в 2004 году покупатель возвращает этот товар назад. Порядок учета и налогообложения данной операции будет зависеть от причины возврата - ненадлежащее исполнение продавцом договора (например, поставка некачественного товара) или же соглашение сторон. Во втором случае еще нужно учесть, что с 2004 года изменилась ставка НДС (с 20 до 18 процентов) и был отменен налог с продаж.

Договор "не закрыт"

Если поставщик нарушил условия договора купли-продажи (например, отгрузил некачественный или некомплектный товар), покупатель может возвратить полученный товар (ст. 475, ст. 480 ГК РФ). При учете такой операции бухгалтеру нужно обратить внимание на одну существенную деталь - в данной ситуации при возврате не происходит обратного перехода права собственности на товар от покупателя к поставщику, поскольку изначально при продаже товара не было факта реализации. Поясним почему.

Передав покупателю товар несоответствующего качества (ассортимента и т. д.), организация тем самым ненадлежаще исполнила свои обязательства по договору купли-продажи. А значит, договор частично или полностью расторгается, и товар не переходит в собственность покупателя, а остается в собственности продавца. В результате этого обе стороны оказываются в ситуации, которая существовала до поставки товара. То есть реализации некачественного или некомплектного товара не происходит.

С точки зрения налогового законодательства можно сделать аналогичный вывод. Реализацией в целях налогообложения признается переход права собственности на товары (ст. 39 НК РФ). При этом товаром признается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ). Некачественная же или некомплектная продукция не предназначается для реализации и соответственно не может быть товаром для целей налогообложения. А раз так, то, как мы уже отметили, реализация некачественного или некомплектного товара невозможна.

Рассмотрим, как отсутствие реализации влияет на порядок учета и налогообложения возврата товаров, отгруженных в 2003 году и возвращаемых в 2004-м.

Бухучет. В бухгалтерском учете при возврате товаров бухгалтер сторнирует выручку от реализации. Но поскольку на счете 90 "Продажи" отражаются операции только по продаже товаров отчетного периода, а возврат товара приходится на другой отчетный период (2004 год), корректировочные записи должны проводиться по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

НДС. Как мы уже сказали, при возврате некачественного или некомплектного товара не происходит его первоначальной реализации. А это значит, что у организации-поставщика в 2003 году не могло возникнуть объекта обложения по НДС (ст. 146 НК РФ).

Отгрузка товаров производилась в 2003 году, когда действовала ставка НДС 20 процентов. Поэтому организация должна сторнировать сумму исчисленного налога исходя из 20-процентной ставки. Эти суммы НДС, которые организация начислила и уплатила в бюджет при реализации возвращенных товаров, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся после отражения возврата товаров в учете, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. Из-за возврата товара у организации-поставщика искажаются данные по налоговой базе за 2003 год. Поэтому ей необходимо скорректировать величину доходов и расходов. И так как можно определить период, в котором произошло искажение данных, организации необходимо подать уточненные налоговые декларации за соответствующие отчетные периоды 2003 года (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если организация уже сдала и годовую декларацию, то и ее нужно пересдать.

Налог с продаж. Как мы уже определились, если покупатель возвращает товар по причине ненадлежащего исполнения договора, реализации товара не происходит, так как на него не переходит право собственности. А значит, в этой ситуации у организации в 2003 году отсутствовал объект обложения по налогу с продаж. Но в тот момент бухгалтер не мог знать, что товар будет возвращен, и рассчитывал стоимость отгруженного товара с учетом налога. Поэтому ему следует скорректировать налоговую базу по налогу с продаж и подать уточненную декларацию за тот период, в котором происходила отгрузка.

Пример 1.

30 декабря 2003 года организация продала физическому лицу за наличный расчет телевизор за 12600 руб. Себестоимость телевизора - 8000 руб. 6 января 2004 года физическое лицо возвратило организации телевизор (по причине его выхода из строя) и потребовало возврата денег. Организация признала претензию и возвратила денежные средства покупателю.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

30 декабря 2003 года:

Дебет 50 Кредит 90-1 - 12600 руб. - отражена выручка за проданный телевизор;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 8000 руб. - списана себестоимость телевизора;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 2000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 600 руб. - начислен налог с продаж.

6 января 2004 года:

Дебет 76 Кредит 91 - 12600 руб. - скорректирован доход;

Дебет 91 Кредит 41 - 8000 руб. - сторнирована себестоимость реализованного телевизора;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 2000 руб. - сторнирована сумма НДС по возвращаемому товару;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 600 руб. - сторнирована сумма налога с продаж по возвращенному телевизору;

Дебет 76 Кредит 50 - 12600 руб. - возвращены деньги покупателю.

В 2004 году бухгалтер должен учесть возврат при подаче декларации по налогу с продаж, а также декларации по налогу на прибыль за 2003 год. На сумму НДС по возвращаемому товару организация делает запись в книге покупок. При этом в книгу покупок, на наш взгляд, нужно вписать реквизиты кассового чека (оформленного при продаже товара). Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, для применения вычетов необходимы счета-фактуры, "выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг)". В нашем случае налогоплательщик не покупает товар, а принимает его назад. Поэтому требование об обязательном наличии счета-фактуры к вычету по возвращенным товарам, производимому на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ, не относится. Кстати, налоговики также указывают на то, что счет-фактура в рассматриваемой в нашем примере ситуации не потребуется (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 27.11.03 № 24-11/66327).

Сумму налога, предъявленную к вычету, организация отражает в разделе "Налоговые вычеты" декларации по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором отражены операции по возврату.

Соглашение между сторонами

Если товар возвращается по соглашению сторон (например, в договоре предусмотрено, что покупатель может возвратить товар по каким-либо определенным причинам), то можно говорить, что происходит обратная реализация товара покупателем продавцу. Конечно, если изначально была реализация (то есть на момент возврата товара он был уже в собственности покупателя, например, право собственности переходило в момент отгрузки товаров).

Продавец надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору купли-продажи, и право собственности на поставленные товары перешло к покупателю. С передачей товара надлежащего качества в собственность покупателя обязанности продавца считаются исполненными. Поэтому возврат товаров поставщику будет означать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, то есть реализацию (ст. 39 НК РФ). Теперь рассмотрим, как реализация влияет на порядок учета и налогообложения возврата товаров.

Бухучет. При возврате товара по соглашению сторон корректировать выручку и расходы, сформированные в бухгалтерском учете, организации не нужно - возврат товара ей следует отражать обычными записями по приобретению товара у поставщиков.

НДС. Поскольку с 1 января 2004 года действует ставка НДС 18 процентов, бывший покупатель должен произвести отгрузку по действующей ставке, а бывший поставщик может зачесть НДС также лишь по ставке 18 процентов.

Налог на прибыль. В налоговом учете у предприятия нет оснований уменьшать доходы и расходы, формирующие налоговую базу 2003 года.

Пример 2.

1 декабря 2003 года организация отгрузила покупателю (юридическому лицу) комплект мебели за 24000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. Себестоимость мебели - 15000 руб. Покупателю не подошел цвет комплекта, поэтому 10 февраля 2004 года по согласованию с продавцом он возвратил его организации. При этом стороны договорились, что стоимость комплекта мебели - 24000 руб., включая НДС по ставке 18 процентов.

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки.

30 декабря 2003 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 24000 руб. - отражена выручка за товар;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 15000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 4000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженного товара.

10 февраля 2004 года:

Так как организация надлежащим образом исполнила условия договора, она должна учитывать возврат товара как обычную покупку.

Дебет 41 Кредит 60 - 20338,98 руб. (24000 руб. - 24000 руб. x 18% : 118%) - отражена стоимость возвращенного товара;

Дебет 19 Кредит 60 - 3661,02 руб. (24000 руб. x 18%/ 118%) - учтена сумма НДС с возвращенного товара;

Дебет 60 Кредит 62 - 24000 руб. - произведен зачет взаимных требований;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 3661,02 руб. - принят к вычету НДС.

В этом случае каких-либо уточненных деклараций организации подавать не нужно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль